Как избежать «выяснения отношений» с таможней
Тем не менее, у субъекта остается несколько вариантов избежания «выяснения отношений» с таможней. Он может:
— задекларировать товар в режиме «таможенный склад»;
— разместить товар на складе временного хранения (СВХ);
—оформить неполную декларацию (НД);
— оформить временную декларацию (ВД).
Первый вариант — режим «таможенный склад» — не предусматривает применение к товару ни тарифных, ни нетарифных мер регулирования. Максимальный срок нахождения товаров в этом режиме — 3 года. Этого времени должно хватить для любых справок. Для подакцизных товаров срок нахождения в режиме сокращен до трех месяцев, и поскольку такой же срок они могут находиться на складах временного хранения, то субъект сам выбирает себе вариант склада. Причем вместе с отменой Постановления N 65 исчезнут и сборы за оформление товаров в режим «таможенный склад» (30 USD + 15 USD за каждый дополнительный лист ГТД), а также плата за хранение товаров на складах таможни (до 0,5 USD за 1 кг/день).
Все это похоже на рождественскую акцию, ведь к товарам, находящимся на СВХ, так же как и оформленным в режиме «таможенный склад», не применяются меры тарифного и нетарифного регулирования. Пункт4ч.1 ст. 168 ТКУ разрешает хранить товары, оформленные в режиме «таможенный склад» (сроком до 3 лет для неподакцизных товаров), на складах таможни на протяжении всего времени действия этого режима. А пока упразднены сборы за хранение, это значит, что пользование складами таможни для субъекта ВЭД полностью бесплатное и можно не оплачивать даже складские услуги. Вряд ли таможенные органы будут разрешать это долго, что еще больше уподобляет изменения в таможенном законодательстве промоакциям.
Но такая процедура может быть действенной, только если у субъекта ВЭД достаточно времени на формальности. Если же желательно побыстрее выпустить груз в свободное обращение, можно воспользоваться НД или ВД. НД используется, если у декларанта нет одного или нескольких документов для таможенного оформления, а ВД — при возникновении спорных вопросов, для урегулирования которых необходимы консультации. Обе декларации предусматривают подачу полноценной ГТД не позднее чем через 30 дней после их оформления. Разумеется, налоги и сборы по обеим декларациям платят в установленном законодательством объеме, для ВД эта сумма может корректироваться при окончательном оформлении ГТД.
Если же субъект ВЭД не воспользовался никакой из предоставленных ему возможностей вовремя распорядиться товаром, у таможни остается контраргумент в виде протокола о нарушении таможенных правил (НТП) согласно ст. 330 ТКУ «Непредоставление таможенным органам документов, необходимых для осуществления таможенного контроля». Хотя штраф за это не очень большой, 10 необлагаемых минимумов, но ведь составляется протокол о НТП, что, например, уже не даст возможности субъекту ВЭД претендовать на «белый список» предприятий, по отношению к которым установлен режим содействия.
Пункт 6 совместного приказа ГТСУ, ГНАУ и Минэкономики от 07.07.99 г. N 411/488/357 «Об утверждении Критериев оценки и Порядка определения предприятий — резидентов Украины, при проведении которыми внешнеэкономической деятельности применяется режим содействия», зарегистрированного в Минюсте 22.07.99 г. под N 492/3785, разрешает включить в такой список только предприятия, не имевшие никаких нарушений таможенных правил на протяжении двух последних лет. Субъект, если на него в течение последних шести месяцев оформлялся протокол по ст. 330 ТКУ, будет лишен и возможности применять ВД и НД. Так что этого варианта желательно избегать.
Что касается других известных налогов, обязательных при ввозе товаров, то для выставочного имущества, которое по окончании выставки будет возвращено за пределы таможенной территории Украины, они будут условными, поскольку ст. 23 Закона Украины от 05.02.92 г. N 2097 «О Едином таможенном тарифе» (далее — Закон о ЕТТ) освобождает от уплаты таможенной пошлины все товары, ввозимые в Украину и предназначенные для обратного ввоза в неизменном или отремонтированном виде, без исключения. Кроме того, такое выставочное имущество числится в одном из пунктов ст. 206 ТКУ. Поэтому в соответствии с нормой, установленной п. 5.17Закона от 03.04.97 г. N 168 «О налоге на добавленную стоимость», все товары, перечисленные в этой статье, освобождаются от уплаты НДС.
Товары для спортивных целей или материалы для рекламы
Режим «временный ввоз» пост. 206 ТКУ распространяется и на целый ряд других, порой довольно неоднозначно определенных товаров, — например на предусмотренные в ч. 7 и 8 ст. 206 товары для спортивных целей или материалы для рекламы и туризма.
Чтобы получить разрешение таможни на заявление в ВВВ материалов для рекламы, необходимо заявить цель такого ввоза, учитывая, что временный ввоз материалов для рекламы таможня рассматривает в основном в контексте международных выставок/ярмарок. Альтернативой же для оформления рекламных материалов в национальном законодательстве является только режим «импорт» с уплатой надлежащих платежей.
Целью ввоза «материалов для туризма» в соответствии с Конвенцией должна быть пропаганда туризма и спорта. То есть такое представительное мероприятие по процедуре таможенного оформления не будет отличаться от ввоза выставочных товаров с обязательным возвратом. Если же объединить товары, которые ввозятся для спортивных целей, с личными вещами пассажиров, как это сделано в ч. 7 ст. 206, то следует учесть, что все личные вещи физических лиц пропускают на таможенную территорию Украины в соответствии с требованиями раздела VХ ТКУ и Закона от 13.09.2001 г. N 2681 «О порядке ввоза (пересылки) в Украину, таможенного оформления и налогообложения личных вещей, товаров и транспортных средств, которые ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины».
Товары, ввозимые в культурных или образовательных целях
Кроме указанных выше, в перечне есть и товары, ввозимые в культурных или образовательных целях. В качестве примера можно привести имущество театров, цирков, зоопарков и т. п., постоянно прибывающих в Украину на гастроли. Здесь позиция таможни также неоднозначна, в том числе и относительно налогообложения.
С одной стороны, письма ГТСУ от 02.06.98 г. N 10/1-1148«О таможенном оформлении имущества цирковых коллективов» и от 11.08.2004 г. N 17/17-3417 подтверждают правомерность оформления имущества зарубежных цирковых коллективов в режим ВВВ без всяких уточнений об их налогообложении, по сути, освобождая их от уплаты таможенной пошлины и НДС в соответствии с действующим законодательством (ст. 23 Закона о ЕТТ и п.5.17 Закона N 168 о НДС).
С другой стороны, письмо ГТСУ от 30.01.2006 г. N 11/4-15/893 «О таможенном оформлении груза «Передвижные аттракционы» также констатирует факт оформления этого товара в режим ВВВ, но в письме акцентируется на «взимании таможенной пошлины и НДС по полным ставкам, предусмотренным законам Украины по вопросам налогообложения».
Мотивация — ввоз аттракционов на таможенную территорию Украины имеет целью получение прибыли, то есть груз используется в коммерческих целях, что прямо противоречит ст. 3 приложения В.5 к Конвенции.
Но основанием для освобождения от уплаты таможенной пошлины в любом случае будут нормы ст. 23 Закона о ЕТТ, ведь и имущество цирка, и аттракционы оформляются в один и тот же режим ВВВ, по определению которого товары должны находиться на территории Украины и быть вывезены за ее пределы в неизменном состоянии, кроме естественного износа (ст. 204ТКУ). Причем в ст. 23 Закона о ЕТТ нет ни слова о некоммерческом использовании ввезенных грузов, а поэтому и цирк, и аттракционы находятся в одинаковом положении относительно начисления таможенной пошлины.
О начислении НДС с ГТСУ спорить трудно, но можно. Дело в том, что часть 8 этого письма указывает на классификацию деятельности аттракционов и лунапарков как на экономическую деятельность, отнесенную Государственным классификатором Украины ДК 009-96 к группе «Другая развлекательная деятельность» раздела «Деятельность в сфере отдыха и развлечений, культуры и спорта», что не соответствует формулировке «товаров, ввозимых в образовательных, научных или культурных целях» по ч. 7 ст. 206.
Но в ч. 6 ст. 206 ТКУ предусмотрено оборудование, которое ввозится для улучшения досуга моряков. Поэтому согласно п.5.17 Закона «О налоге на добавленную стоимость» при ввозе лунапарков по крайней мере в Одессу или другой портовый город можно применять именно этот пункт и НДС не платить.
Понятно, что все коллизии ст. 206 ТКУ связаны с неполным соответствием требований национального законодательства положениям Конвенции или с их неквалифицированной адаптацией, хотя легче от этого не становится ни субъектам, ни таможенникам.
Оформление тары
В списке товаров, предназначенных к возврату в неизменном состоянии, есть также возвратная тара: контейнеры, поддоны или упаковка. От таможенного оформления остальных товаров, заявляемых в режим ВВВ, оформление тары отличается, во-первых, четким определением каждого из этих товаров согласно Конвенции; во-вторых, максимальной простотой пропуска через таможенную границу Украины. Они декларируются на основании письменного обязательства, а не таможенной декларации, и без всяких таможенных платежей. Такое письменное обязательство относительно контейнера может предусматривать подробные сведения о маршруте его передвижения с указанием даты и места поступления на территорию государства и сведения об обратном вывозе (письмо ГТСУ от 30.12.2004 г. N 25/2-9-17/15454 «О временном ввозе контейнеров, поддонов, упаковки»). Кроме того, это письмо со ссылкой на положения Конвенции, в частности и п. 4 ст. 5 приложения B.3 к ней, разрешает лицам, регулярно пользующимся режимом временного ввоза, подписать общее обязательство о возврате, а не подавать отдельные обязательства на каждый случай.