Организации, занимающиеся переработкой иностранного сырья, материалов и комплектующих, зачастую сталкиваются с выбором таможенного режима, который необходимо заявить в отношении ввозимых в Республику Беларусь товаров исходя из условий заключенной внешнеэкономической сделки, а также целей последующего использования и (или) распоряжения продуктами переработки. В настоящей статье рассмотрены основные способы ввоза таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и сопряженные с ними требования относительно уплаты таможенных платежей, соблюдения ограничений на ввоз товаров и прочие таможенные формальности.
I. Товары для переработки ввозятся в Республику Беларусь в рамках таможенного режима свободного обращения. Готовая продукция остается на таможенной территории Республики Беларусь
В соответствии со ст. 159 Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) рассматриваемый таможенный режим допускает постоянное размещение и использование товаров без ограничений владения, пользования и распоряжения ими, которые предусмотрены таможенным законодательством в отношении использования иностранных товаров на таможенной территории.
Основным из условий помещения товаров под таможенный режим свободного обращения является уплата необходимых таможенных платежей. К ним можно отнести таможенные сборы за таможенное оформление, ввозную таможенную пошлину, акциз и налог на добавленную стоимость (см. таблицу). Причем согласно ст. 160 ТК такие платежи должны быть уплачены в полном объеме до выдачи свидетельства о помещении товаров под данный таможенный режим.
| Вид таможенного платежа | Нормативные правовые акты, устанавливающие ставки таможенного платежа |
| Таможенные сборы за таможенное оформление | Указ Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» |
| Ввозные таможенные пошлины | Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2007 № 699 «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин» |
| Акцизы | Указ Президента Республики Беларусь от 29.12.2008 № 709 «О ставках акцизов на подакцизные товары» |
| Налог на добавленную стоимость | Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» |
Заявление товаров в таможенном режиме свободного обращения производится с применением таможенной декларации, форма и порядок заполнения которой определены приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 09.07.1998 № 246-ОД «Об утверждении « Положения о таможенном документе «Грузовая таможенная декларация» и «Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров» (далее - Приказ № 246-ОД).
В соответствии со ст. 159 ТК товары, ограниченные к перемещению через таможенную границу при ввозе, помещаются под таможенный режим свободного обращения при представлении таможенному органу соответствующих разрешений и (или) лицензий уполномоченных государственных органов на ввоз этих товаров. Причем применяются ограничения, устанавливаемые по основаниям экономического и неэкономического характера.
Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 № 502 «О запретах и ограничениях на перемещение отдельных видов товаров через таможенную границу Республики Беларусь» (далее - Указ № 502) к товарам, ограниченным к перемещению через таможенную границу Республики Беларусь при ввозе по основаниям экономического характера, относятся товары, внешняя торговля которыми подлежит лицензированию. В этих целях постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.09.2006 № 1267 «О лицензировании внешней торговли отдельными видами товаров» (далее - Постановление № 1267) утвержден перечень товаров, импорт которых осуществляется по лицензиям, выдаваемым Министерством торговли. Данный перечень включает в себя отдельные товары, классифицируемые в группах 10, 12, 15, 25-28, 31, 41, 53, 71, 72, 74-76 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь (далее - ТН ВЭД).
Перечни товаров, ограниченных к перемещению через таможенную границу Республики Беларусь при ввозе по основаниям неэкономического характера утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.09.2008 № 1397 «О некоторых вопросах порядка перемещения отдельных видов товаров через таможенную границу Республики Беларусь» (далее - Постановление № 1397).
II. Товары для переработки ввозятся в Республику Беларусь в рамках таможенного режима свободного обращения. Готовая продукция вывозится за пределы таможенной территории Республики Беларусь
Основные условия помещения товаров под таможенный режим свободного обращения рассмотрены выше (см. п. I). В свою очередь, касаясь рассматриваемой ситуации, необходимо обратить внимание на следующую особенность.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 23.08.2005 № 391 «Об отсрочке уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость» в отношении комплектующих, запасных частей, материалов и сырья, ввозимых в Республику Беларусь для изготовления экспортной продукции, когда подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины в отношении ввозимых товаров не превышает 10 % от их таможенной стоимости (за исключением ввозимого сахара-сырца тростникового для производства сахара белого), плательщик вправе получить отсрочку уплаты ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость. Рассматриваемая отсрочка предоставляется на срок:
· не более 12 месяцев - в отношении товаров, ввозимых для изготовления продукции экспортного судостроения, а также сахара-сырца тростникового для производства сахара белого;
· не более 6 месяцев - в отношении других товаров.
Кроме того, в случае вывоза ввезенных товаров в составе готовой продукции в установленные отсрочкой сроки за пределы таможенных территорий Республики Беларусь и Российской Федерации ввозная таможенная пошлина и налог на добавленную стоимость не взимаются, т.е. фактически предоставляется льгота по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.
Согласно Инструкции о порядке реализации взимания таможенных платежей, процентов, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.2007 № 11 «О некоторых вопросах, связанных со взиманием таможенных платежей, процентов» (далее - Инструкция № 11), под экспортной продукцией понимаются товары, вывезенные за пределы таможенных территорий Республики Беларусь и Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе, в состав которых исходя из номенклатуры и количества вошли ввезенные комплектующие, запасные части, материалы и сырье (как непосредственно, так и в составе другой продукции).
Данная отсрочка предоставляется при таможенном оформлении. Для ее получения одновременно с подачей таможенной декларации плательщик подает в таможню, производящую таможенное оформление, выписку из технологического процесса (промышленного регламента) изготовления экспортной продукции с указанием норм расхода ввезенных комплектующих, запасных частей, материалов и сырья на изготовление единицы экспортной продукции, заверенную подписью руководителя и печатью плательщика.
Для подтверждения выполнения условий отсрочки плательщик представляет в таможню:
· отчет об использовании комплектующих, запасных частей, материалов и сырья для производства экспортной продукции по установленной форме - в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока предоставленной отсрочки. Форма такого отчета определена приложением 3 к Инструкции № 11;
· документы, подтверждающие факт вывоза экспортной продукции за пределы таможенных территорий Республики Беларусь и Российской Федерации, - не позднее 30 календарных дней со дня истечения срока предоставленной отсрочки, а в отношении товаров, вывозимых за пределы таможенных территорий Республики Беларусь и Российской Федерации, следующих транзитом через таможенную территорию Российской Федерации, - не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока предоставленной отсрочки.
Однако необходимо отметить, что в случае невыполнения вышеуказанных условий, добровольного погашения такой отсрочки законодательством не предусмотрено. Согласно Указу № 391 при неосуществлении вышеназванного вывоза у плательщика возникает таможенная задолженность, которая взыскивается с начислением пеней в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на 20 %.
III. Товары для переработки ввозятся в Республику Беларусь в рамках таможенного режима переработки на таможенной территории. Готовая продукция остается на таможенной территории Республики Беларусь
В соответствии со ст. 165 ТК таможенный режим переработки на таможенной территории допускает совершение на таможенной территории операций переработки иностранных товаров в течение установленного срока, в том числе с использованием при таких операциях отечественных товаров, в целях получения продуктов переработки, предназначенных для вывоза с таможенной территории. При этом согласно ст. 174–175 ТК продукты переработки могут быть также размещены на таможенной территории Республики Беларусь, что требует их помещения под таможенный режим свободного обращения.
Согласно ст. 166 ТК операции переработки товаров в таможенном режиме переработки на таможенной территории включают:
· собственно переработку или обработку товаров, при которых товары для переработки теряют свои индивидуальные характеристики (отличительные признаки);
· изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку, разборку и подгонку, при котором товары для переработки сохраняют свои индивидуальные характеристики (отличительные признаки);
· ремонт либо техническое обслуживание товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление их потребительских свойств;