Важно знать, что таможенные платежи имеют строго определенные сроки уплаты, то есть сроки, до истечения которых эти платежи должны быть уплачены. Пожалуйста, контролируйте их и своевременно принимайте меры по недопущению просрочек. Любое, даже однодневное, опоздание с платежом грозит самой организации и конкретному должностному лицу этой организации административной ответственностью.
Вообще говоря, каждый платеж имеет свой срок уплаты. Однако для таможенных платежей этот вопрос унифицирован. Срок уплаты всех платежей при «растаможке» товаров один. Он ограничен днем, когда таможня выдаст свидетельство о помещении товаров под таможенный режим. Поэтому подать декларацию можно и без уплаты платежей, достаточно только правильно их рассчитать. Но вы не заберете товары с таможни, и их таможенное оформление не завершится, пока каждый платеж не будет внесен в бюджет.
Однако уплачивать платежи надо не только тогда, когда идет оформление товара на таможне. Существует много иных ситуаций.
Например, иностранные товары, помещенные под таможенный режим переработки на таможенной территории, не были использованы в качестве сырья для производства готовой продукции, а были проданы декларантом этого таможенного режима иному лицу. Таможенный режим переработки не допускает возможность подобного распоряжения ввезенными товарами. В этом случае декларант обязан уплатить таможенные пошлины и налоги, исчисленные в отношении таких товаров. Срок уплаты этих платежей - день совершения данного нарушения.
Можно привести еще пример, когда срок уплаты таможенных платежей не связан с выдачей таможней свидетельства о помещении товаров под таможенный режим, а произведенная при этом уплата может предотвратить возможное правонарушение.
Например, товар был освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость при условии его дальнейшего использования в строго определенных целях (например в научно-исследовательских). После 3-летнего использования товара в научно-исследовательской лаборатории импортер заинтересовался в дальнейшем его применении для осуществления «выходного» контроля качества производимой им продукции. Как видим, цель использования прольготированного государством товара может измениться. Тогда в соответствии с п. 3 ст. 160 Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее - ТК), если импортер уплатит (возместит) в республиканский бюджет сумму полученной льготы до начала нецелевого использования товара, то нарушения таможенного законодательства не произойдет. Необходимо только уведомить таможню о своевременной уплате. Если же нецелевое использование товара предшествует возмещению льгот, то в этом случае нужно будет дополнительно к сумме налога уплатить пени и административные штрафы.
Говоря о различных сроках уплаты таможенных платежей, нельзя не остановиться на особенностях внесения в бюджет так называемых 3 %-ных платежей (п. 3 ст. 195 ТК). В режиме временного ввоза за каждый полный и неполный календарный месяц пользования ввезенными товарами уплачивается 3 % от тех сумм таможенных пошлин, акцизов (для подакцизных товаров) и налога на добавленную стоимость, которые подлежали бы уплате, если бы товары помещались под таможенный режим свободного обращения. Такая уплата может производиться по выбору декларанта разово или периодически. Если выбор пал на разовую уплату, то 3%-ные платежи надо уплачивать единовременно за весь заявленный срок действия таможенного режима временного ввоза товаров. Срок внесения платежей в бюджет в этом случае ограничен выдачей таможенным органом свидетельства о помещении товаров под такой таможенный режим.
Например, срок временного ввоза заявляется и устанавливается с 13 ноября по 5 февраля включительно. Для того чтобы разово оплатить 3 %-ные платежи за этот срок, нужно уплатить 3 % от «обычной» суммы таможенных пошлин и налогов за неполный ноябрь, полный декабрь, полный январь и неполный февраль. Итого уплате будет подлежать 12 % от полной суммы этих платежей (4 х 3%).
Несколько более сложным является порядок периодической уплаты 3%-ных таможенных пошлин и налогов. Суть состоит в том, что исчисленная сумма делится на части и уплачивается декларантом:
· первая часть трехпроцентных платежей - до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;
· последующие части - один раз в 3 месяца и с учетом того, что, их уплата должна производиться до истечения ранее оплаченного периода. Сроки уплаты платежей таких частей устанавливаются таможенными органами.
Предлагаемый периодический порядок уплаты является, на первый взгляд, более выгодным для плательщиков. Действительно, не требуется сразу же изымать из оборотных средств всю необходимую сумму платежей. Однако в данном случае необходимо знать следующие два момента:
· во-первых, на плательщика возлагается обязанность по четкому отслеживанию сроков периодической уплаты для своевременного внесения каждого очередного платежа в бюджет. В противном случае декларант будет нести ответственность за его неуплату;
· во-вторых, при периодической уплате наряду с 3%-ными платежами, необходимо уплачивать проценты. Они взимаются с сумм частей тех 3%-ных платежей, которые уплачиваются после помещения товаров под таможенный режим временного ввоза. Проценты исчисляются за каждый день, прошедший со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза по момент уплаты части 3%-ных платежей, в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день уплаты таких платежей.
Уплата 3%-ных платежей, однако, не является бесконечной. В соответствии с п. 4 ст. 195 ТК их общая сумма в рамках таможенного режима временного ввоза, не должна превышать «максимальной» суммы, то есть суммы, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы помещены под таможенный режим свободного обращения.
И, наконец, еще один важный момент - уплаченные 3%-ные платежи, независимо от того разово либо периодически была осуществлена их уплата, не возвращаются и не зачитываются в случае, если временно ввезенные товары в дальнейшем будут помещены под таможенный режим реэкспорта или под иной таможенный режим, за исключением единственного случая - возврата (зачета) 3%-ных платежей, уплаченных за неиспользованный срок действия таможенного режима временного ввоза.
На практике часто имеют место ситуации, когда нет возможности сразу и в полном объеме перечислить необходимую сумму платежей в бюджет. Тогда, естественно, возникает вопрос: а можно ли каким-либо образом перенести (отодвинуть, отсрочить) уплату платежей, но только так, чтобы это было законно и не повлекло никакой ответственности.
Оказывается, что иногда можно. Причем есть несколько вариантов.
Первый вид отсрочки назовем «двухмесячная отсрочка», предусмотренная ст. 256 ТК. Это один из самых востребованных видов. Сдерживающим фактором для ее массового применения является четко установленный перечень обстоятельств (ст. 257 ТК), при которых она может быть использована:
· причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
· задержка финансирования из республиканского или местных бюджетов или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;
· перемещение через таможенную границу товаров, подвергающихся быстрой порче;
· осуществление поставок по международным договорам Республики Беларусь;
· перемещение через таможенную границу посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники, товаров для кормления животных, сырья, а также материалов, комплектующих изделий, технологического оборудования и запасных частей к нему, ввозимых для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.
Если вам «подходит» одно из перечисленных выше обстоятельств и у вас имеются подтверждающие это документы - можете готовить обращение в таможню. Желательно, чтобы заявление было информативным, то есть содержало сведения о плательщике, о документах, в соответствии с которыми товары перемещаются через белорусскую границу, о таможенных платежах, по которым вы желаете использовать отсрочку. Полезно также знать, что по своему усмотрению вы можете использовать отсрочку как по одному, так и по нескольким видам таможенных платежей, как в отношении всей суммы, подлежащей уплате, так и ее части, но только на срок не более 2 месяцев.
Однако это еще не все. Отсрочка предоставляется только при условии предоставления вами таможне обеспечения уплаты, то есть дополнительных гарантий (в размере суммы отсрочки) того, что уплата платежей в перенесенный срок будет произведена. Для этого вы можете заложить свое имущество либо взять в банке и предоставить в таможню банковскую гарантию, либо привлечь поручителя, который бы уплатил платежи в случае, если по каким-то причинам вы этого сделать не сможете в новый установленный для вас срок.
Как гарантировать уплату платежей, решайте сами, но знайте, что в случае неуплаты платежей они будут:
· взыскиваться за счет заложенного имущества (если будет заключен договор залога с таможней);
· взыскиваться с банка (при предоставлении банковской гарантии);
· взыскиваться с поручителя (если заключен договор между поручителем и таможенным органом).
Двухмесячная отсрочка предоставляется исключительно таможней и конкретно той, в которой осуществляется либо будет осуществляться «растаможка» товаров. Ее предоставление не является безвозмездным для бюджета. Наряду с уплатой отсроченных таможенных платежей вам дополнительно придется уплачивать и проценты. Согласно ст. 259 ТК они начисляются на суммы платежей в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка. Учитывая периодическое изменение размера такой ставки, при расчете процентов принимается та ее величина, которая действовала на день уплаты таможенных платежей. Проценты взимаются за каждый день пользования отсрочкой.