Таможенные органы могут проводить таможенную ревизию - проверку факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией.
Выбор объектов таможенной ревизии, определение формы контрольных мероприятий ведутся на основе анализа различных источников информации, в том числе и сведений, полученных с использованием системы управления рисками.
Таможенная ревизия может проводиться в общей и специальной формах.
Общая таможенная ревизия проводится по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего. Перед началом проведения ревизии копия такого решения вручается лицу, у которого она должна проводиться.
При проведении общей таможенной ревизии таможенные органы вправе получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица. Проверка не может продолжаться более трех рабочих дней. Проведение проверки не должно препятствовать осуществлению производственной или коммерческой деятельности проверяемого лица. Повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех же товаров не допускается.
Специальная таможенная ревизия может проводиться таможенными органами в случаях, если по результатам общей таможенной ревизии или при применении других форм таможенного контроля обнаружены данные, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании и распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений; при обнаружении данных о нарушении порядка уплаты таможенных пошлин, налогов или несоблюдении запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Проведение специальной таможенной ревизии назначается начальником таможни или вышестоящего таможенного органа. Решение о проведении специальной таможенной ревизии принимается в письменной форме. Перед началом проведения специальной таможенной ревизии копия такого решения вручается лицу, у которого она должна проводиться.
При проведении специальной таможенной ревизии таможенные органы вправе: требовать безвозмездного представления любой документации и информации; осматривать помещения и территории проверяемого лица, а также проводить осмотр и досмотр товаров в соответствии с ТК РФ в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица, а в случае проведения таможенной ревизии у индивидуального предпринимателя - в присутствии двух понятых; проводить инвентаризацию товаров; проводить изъятие товаров либо налагать на них арест в соответствии со ст. 377 ТК РФ. Специальная таможенная ревизия не может продолжаться более двух месяцев со дня принятия решения о проведении специальной таможенной ревизии. Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.
Проведение таможенной ревизии (в общей и специальной формах) допускается только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Результаты проведения таможенной ревизии (в общей и специальной формах) оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
Необходимо отметить положительную практику проведения таможенных ревизий. Наиболее результативными являются специальные таможенные ревизии, назначенные по результатам осмотра помещений и территорий, в ходе которого возможно закрепление факта нахождения товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением таможенного законодательства.
В 2004 г. по результатам 5 480 таможенных ревизий возбуждено свыше 3 тыс. дел об административных правонарушениях, 51 уголовное дело, доначислено в бюджет 1,4 млрд руб. Таможенные органы в отчетном году возбудили 2,6 тыс. уголовных дел. Общая стоимость незаконно перемещенных товаров составила 2,3 млрд руб По результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях назначено наказаний на сумму более 3,7 млрд руб.
В настоящее время таможенной службой Российской Федерации проводится целенаправленная работа по совершенствованию форм и методов таможенного контроля и усилению его роли в повышении эффективности государственной финансового контроля.[3]
Порядок исчисления таможенных платежей
Таможенные платежи в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности выполняют две основные функции — регулирующую и фискальную.
Регулирующая функция является основным средством реализации внешнеторговой политики Российской Федерации, осуществляя которую наша страна защищает свои экономические интересы в сфере внешнеэкономических отношений. В последнее время таможенные платежи стали одним из наиболее эффективных инструментов реализации охранительного (протекционистского) направления внешнеторговой политики, поскольку представляют собой возможность реализации названной задачи с использованием исключительно экономических рычагов, не прибегая к инструментарию административного воздействия (запретам, эмбарго и т.д.).
Другим не менее важным направлением применения таможенных платежей является их фискальная функция, состоящая в пополнении доходной части федерального бюджета. В решении этой задачи таможенные платежи играют особую роль, о чем можно судить по динамике их поступлений в доходную часть федерального бюджета:
в2002 г. — 19% от суммы налоговых доходов федерального бюджета и 15% от общей суммы доходов федерального бюджета;
в 2003 г. — 22% от суммы налоговых доходов федерального бюджета и 17,5% от общей суммы доходов федерального бюджета;
в2004 г. — 26% от суммы налоговых доходов федерального бюджета и 19% от общей суммы доходов федерального бюджета.
Определив значимость таможенных платежей, дадим им краткую правовую характеристику.
Таможенные платежи взимаются таможенными органами в связи с перемещением товаров и транс-
портных средств через таможенную границу Российской Федерации.
В соответствии с Таможенным кодексом (ст. 318) к ним относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
5)таможенные сборы.
Таможенные платежи устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации: таможенная пошлина — Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе», НДС и акцизы — Налоговым кодексом, таможенные сборы — Таможенным кодексом.
В случае возникновения коллизий (столкновений) норм таможенного и налогового законодательства при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей применяется норма ст. 2 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой в отношении таможенных платежей применяются нормы таможенного законодательства, если только иное не установлено самим Налоговым кодексом РФ.
Налоговая база для целей исчисления таможенных платежей устанавливается на законодательном уровне: для таможенной пошлины — в Законе РФ «О таможенном тарифе», а для НДС и акциза — во второй части Налогового кодекса РФ.
Налоговая база представляет собой стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения (применительно к таможенным платежам — товаров, перемещаемых через таможенную границу).
При обложении таможенной пошлиной налоговая база зависит от вида применяемой ставки.
В соответствии со ст. 4 Закона РФ «О таможенном тарифе» в Российской Федерации применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:
— адвалорных, начисляемых в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
— специфических, начисляемых в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
— комбинированных, сочетающих оба названных вида таможенного обложения.
Таким образом, при обложении таможенной пошлиной по адвалорным ставкам базой обложения будет таможенная стоимость, при обложении по специфическим ставкам — количественные или физические характеристики товара, а при обложении по комбинированным ставкам — одна из двух вышеназванных баз, использование которой даст наибольшую величину таможенной пошлины.
По общему правилу таможенные пошлины, НДС, акцизы, взимаемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу, исчисляются самостоятельно декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных платежей.
Исключениями из этого правила являются следующие случаи:
— таможенные пошлины, НДС, акцизы на товары, которые пересылаются в международных почтовых отправлениях и в отношении которых не требуется подача отдельной таможенной декларации, исчисляются таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена (п. Зет. 295 ТК РФ);