- на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета
- рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;
- инвентаризация товаров на складе производится ежегодно;
- списание остатков продукции со склада производится методом ФИФО;
- бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
На предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа «1С-Бухгалтерия» версия 8.0. Программа предназначена для ведения бухгалтерского учета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна.
Учет денежных средств на предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги (КО-4); безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет» и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках».
Учет затрат на приобретение МПЗ производится с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения.
Таблица 3.4.1
Структура основных средств ООО «Бахет»
| Основные средства по видам деятельности | Всего, руб | в том числе, руб | ||
| собственные | арендованные у ОАО «Смит» | арендованные у других субъектов | ||
| Производственные основные средства в том числе по видам | 946230 (100%) | 681390 (72%) | 195730 (20,7%) | 69110 (7,3%) |
| Здания | 588960 | 435500 | 153460 | - |
| Сооружения и передаточные устройства | 10080 | 10080 | - | - |
| Машины и оборудование | 96770 | 34500 | 42270 | 20000 |
| Транспортные средства | 139110 | 90000 | - | 49110 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 92250 | 92250 | - | - |
| Другие | 19060 | 19060 | - | - |
Из данных таблицы 3.4.1 следует, что ООО «Бахет» располагает основными средствами общей стоимостью 946230 рублей. Стоимость зданий и транспортных средств имеет наибольший удельный вес. Так же видно, что существенная доля основных средств – это арендованные объекты (около 30% всех объектов основных средств). Это позволяет сделать вывод о том, что на данном предприятии должно уделяться особое внимание бухгалтерскому учету основных средств, находящихся в аренде.
ООО «Бахет» арендует нежилое помещение под офис, в апреле 2009 г. с согласия арендатора были проведены неотделимые улучшения в арендованном помещении (установлены камеры видеонаблюдения, стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, видеонаблюдение относится к четвертой группе. Срок полезного использования - от 5 до 7 лет. Комиссия установила срок полезного использования в 61 мес. Договор аренды истекает через 4 года (48 мес.).
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
Таблица 3.4.2
Бухгалтерские проводки
| № п/п | Название хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| В апреле 2009 г. | ||||
| 1 | Отражены работы по установке камер видеонаблюдения | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 100 000,00 |
| 2 | Выделен НДС по проведенным работам | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 18 000,00 |
| 3 | НДС предъявлен к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 18 000,00 |
| 4 | Объект введен в эксплуатацию | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 100 000,00 |
В бухгалтерском учете организации срок полезного использования основного средства в виде капитальных вложений в арендованные объекты основных средств устанавливается исходя из срока аренды (п. 20 ПБУ 6/01), то есть составляет 48 месяцев.
Таким образом, в бухгалтерском учете арендатора появляется временная налоговая разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива:
Таблица 3.4.3
Отложенный налоговый актив
| № п/п | Название хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| В бухгалтерском учете, начиная с мая 20098 г., в течении 48 месяцев | ||||
| 1 | Начислена амортизация основных средств | 26 «Общехозяйственные расходы» | 02 Амортизация основных средств» | 2083,33 (100000/48 мес.) |
| В налоговом учете за июнь 2009 г. и каждый последующий месяц | ||||
| 2 | Начислена амортизация основных средств | 26 «Общехозяйственные расходы» | 02 Амортизация основных средств» | 1639,34 (100000/61 мес.) |
| 3 | Отражен отложенный налоговый актив | 09 «Отложенные налоговые активы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 88.79[(2083,33-1639,34)*20% ] |
После окончания договора аренды неотделимые улучшения переходят в собственность арендодателя и списываются с баланса арендатора как полностью самортизированные объекты.
Заключение
Сегодня договор аренды - один из самых распространенных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями и индивидуальными предпринимателями.
Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектов предпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее время заключение договоров аренды недвижимого имущества, особенно небольшими предприятиями, не имеющими достаточного количества собственных денежных средств, приобрело еще большее распространение. Аренда имущества для большинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точки зрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность.
Однако несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Можно выделить следующие преимущества аренды.
Аренда позволяет решать проблемы с денежными средствами, потому что
в этом случае доступно финансирование до 100% стоимости арендованного актива. Банковские кредиты обычно ограничиваются 80% стоимости актива.
Также можно договориться о фиксированной процентной ставке при аренде, в то время как для многих банковских кредитов характерны плавающие процентные ставки.
Операционная аренда позволяет арендатору добиваться финансирования
вне балансового отчета в те моменты, когда существуют долговые ограничения.
В случае с оборудованием, которое часто приходится изготавливать на заказ с продолжительными задержками вступления в строй, аренда готового к использованию оборудования может быть выгодной.
Аренда помогает избежать проблемы владения активами, которые невыгодно постоянно иметь в использовании.
Аренда активов на относительно короткие сроки позволяет арендатору “защититься” от устаревания новейшей продукции и высокотехнологичного оборудования.
Аренда может давать преимущества при уплате подоходного налога в связи с ускоренной амортизацией, расходам по процентам и, в некоторых случаях, налоговыми скидками на инвестиции.
Что касается арендодателя, то производители, дилеры и дистрибьюторы промышленного оборудования используют аренду для увеличения сбыта.
Для кредитных институтов и коммерческих арендодателей аренда просто
является дополнительной “производственной линией” финансовых услуг.
Кроме преимуществ, аренда имеет и недостатки.
Так, например, 100%-ное финансирование арендованных активов также означает повышенные процентные платежи.
При сезонной аренде нет гарантий того, что оборудование будет доступно тогда, когда оно потребуется. Кроме того, могут устанавливаться предельные арендные процентные ставки.
Краткосрочная аренда может защитить от устаревания оборудования, но плата за краткосрочную аренду обычно превышает плату за более долгосрочную аренду (арендодатель компенсирует риск возможного устаревания).
Фиксированная ставка при долгосрочной аренде подвергает арендодателя - кредитора риску убытков, если процентная ставка поднимется.
Как бы то ни было, процедура аренды требует повышенной точности и внимания со стороны бухгалтера, поскольку порой даже незначительные условия договора могут повлиять на выгоду, полученную от заключенной сделки.
Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета арендованных основных средств.