Аналогичный порядок учета (с использованием счета 97) применяется в случае, когда весь отпуск приходится на один месяц (например, с 1 по 28 число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся в предыдущем месяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97, а в следующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счета учета затрат.
Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета рекомендуется суммы начисленного ЕСН отражать по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-5 «Налоги отложенные». К этому субсчету могут быть открыты субсчета второго порядка – 76-5-1 «ЕСН в федеральный бюджет отложенный» и т.д. В месяце, в котором отпуск использован, производится корректировка начислений. Суммы отпускных включаются в фонд оплаты труда, а суммы ЕСН отражаются на субсчетах счета 69. Таким образом, не образуется разрыв между моментом начисления ЕСН и отражения этих сумм в Расчете авансовых платежей.
Фадейкину Е.Н. предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней - с 27октября по 24 ноября 2009г.
Расчетный период (июль, август, сентябрь) отработан полностью.
Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Расчетный период (июль, август, сентябрь) отработан полностью. За каждый месяц расчетного периода начислено по 9000 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, их начисление не рассматривается.
Расчет среднедневного заработка:
(9000 + 9000 + 9000): 3: 29,6 = 304 р.
Сумма отпускных: 28 · 304 = 8512 р.
Расчет отпускных Фадейкину Е.Н. производится в октябре, деньги ему должны быть выплачены не позднее 26 октября.
Расчет отпускных Фадейкину Е.Н. представлен в таблице 1.
Таблица 1- Расчет отпускных Фадейкину Е.Н
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, р. |
| Июль | |||
| Начислены отпускные | 97 | 70 | 8512 |
| Исчислен НДФЛ с суммы отпускных (8512· 13%) | 70 | 68 | 1107 |
| Начислен ЕСН в федеральный бюджет (8512· 28%) | 97 | 76-5-1 | 2383 |
| Начислен ЕСН в ФСС РФ (8512· 4%) | 97 | 76-5-2 | 340 |
| Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (8512· 3,4%) | 97 | 76-5-3 | 289 |
| Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (8512· 0,2%) | 97 | 76-5-4 | 17 |
| Начислены взносы на страховую часть пенсии (8512·11%) | 76-5-1 | 76-5-5 | 936 |
| Начислены взносы на накопительную часть пенсии (8512· 3%) | 76-5-1 | 76-5-6 | 255 |
| Выплачены отпускные (8512–1107) | 70 | 50 | 7405 |
| Перечислен НДФЛ в бюджет | 68 | 51 | 1107 |
| Август | |||
| Отпускные включены в фонд оплаты труда | 20 (25,26,44) | 97 | 8512 |
| Начисленный в федеральный бюджет ЕСН учтен в составе затрат | 20 (25,26,44) | 97 | 2383 |
| Начисленный в ФСС ЕСН учтен в составе затрат | 20 (25,26,44) | 97 | 340 |
| Начисленный в территориальный ФОМС ЕСН учтен в составе затрат | 20 (25,26,44) | 97 | 289 |
| Начисленный в федеральный ФОМС ЕСН учтен в составе затрат | 20 (25,26,44) | 97 | 17 |
| Начислен к уплате ЕСН в федеральный бюджет | 76-5-1 | 69-1 | 1192 |
Продолжение таблицы 1
| Начислен к уплате ЕСН в федеральный бюджет | 76-5-1 | 69-1 | 1192 |
| Начислен к уплате ЕСН в ФСС РФ | 76-5-2 | 69-2 | 340 |
| Начислен к уплате ЕСН в территориальный ФОМС | 76-5-3 | 69-3 | 289 |
| Начислен к уплате ЕСН в федеральный ФОМС | 76-5-4 | 69-4 | 17 |
| Начислены к уплате взносы в ПФР – страховая часть | 76-5-5 | 69-5 | 936 |
| Начислены к уплате взносы в ПФР – накопительная часть | 76-5-6 | 69-6 | 255 |
| Сентябрь | |||
| Перечислен ЕСН в федеральный бюджет | 69-1 | 51 | 1192 |
| Перечислен ЕСН в ФСС РФ | 69-2 | 51 | 340 |
| Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС | 69-3 | 51 | 289 |
| Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС | 69-4 | 51 | 17 |
| Перечислены взносы в ПФР – страховая часть | 69-5 | 51 | 936 |
| Перечислены взносы в ПФР– накопительная часть | 69-6 | 51 | 255 |
В октябре начисленные суммы ЕСН и взносов в ПФР отражаются как отложенные платежи, и обязанности по их уплате не возникает. В ноябре суммы отпускных включены в состав фонда оплаты труда и отражены в Расчете авансовых платежей по ЕСН. Соответственно, суммы ЕСН отражены в Расчете и у налогоплательщика возникает обязанность по их уплате. Эти суммы должны быть уплачены до 9 декабря.
Герасимовой И.В. предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 22 календарных дней - с 21октября по 12 ноября 2009г.
Расчетный период (июль, август, сентябрь) отработан полностью.
Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5500 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1975 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, их начисление не рассматривается.
Расчет среднедневного заработка:
(5500 + 5500 + 5500): 3: 29,6 = 185,8 р.
Сумма отпускных: 22 · 185,8 = 4088 р.
Расчет отпускных Герасимовой И.В. производится в октябре, деньги ей должны быть выплачены не позднее 20 октября.
Расчет отпускных Герасимовой И.В. представлен в таблице 2.
Таблица 2 - Расчет отпускных Герасимовой И.В.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, р. | ||||
| Июль | |||||||
| Начислены отпускные | 97 | 70 | 4088 | ||||
| Исчислен НДФЛ с суммы отпускных (4088· 13%) | 70 | 68 | 531 | ||||
| Начислен ЕСН в федеральный бюджет (4088· 28%) | 97 | 76-5-1 | 1145 | ||||
| Начислен ЕСН в ФСС РФ (4088· 4%) | 97 | 76-5-2 | 164 | ||||
| Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (4088· 3,4%) | 97 | 76-5-3 | 139 | ||||
| Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (4088· 0,2%) | 97 | 76-5-4 | 8 | ||||
| Начислены взносы на страховую часть пенсии (4088·11%) | 76-5-1 | 76-5-5 | 450 | ||||
| Начислены взносы на накопительную часть пенсии (4088· 3%) | 76-5-1 | 76-5-6 | 123 | ||||
| Выплачены отпускные (4088–531) | 70 | 50 | 3557 | ||||
| Перечислен НДФЛ в бюджет | 68 | 51 | 531 | ||||
| Август | |||||||
| Отпускные включены в фонд оплаты труда | 20 (25,26,44) | 97 | 4088 | ||||
| Начисленный в федеральный бюджет ЕСН учтен в составе затрат | 20 (25,26,44) | 97 | 1145 | ||||
| Начисленный в ФСС ЕСН учтен в составе затрат | 20 (25,26,44) | 97 | 164 | ||||
| Начисленный в территориальный ФОМС ЕСН учтен в составе затрат | 20 (25,26,44) | 97 | 139 | ||||
| Начисленный в федеральный ФОМС ЕСН учтен в составе затрат | 20 (25,26,44) | 97 | 8 | ||||
Продолжение таблицы 2