Анализ формирования финансовых результатов проводится как в самой организации — для целей управления активами, так и внешними пользователями информации. Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее элементам позволит оценить:
- конкурентные позиции организации, так, рост прибыли от продаж свидетельствует о повышении конкурентоспособности организации и ее товаров;
- стратегию управления активами организации так, снижение прибыли от продаж при одновременном увеличении операционных доходов может означать сокращение основного вида деятельности наряду с увеличением других операций;
- качество хозяйственно-правовой работы в организации.
Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, в частности, такие, как выручка (нетто) от продаж товаров, себестоимость реализации товаров, расходы по продажам, прочие доходы и расходы, а также подтвердить достоверность данных ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках». Далее на основе достоверных данных формы №2 следует оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности предприятия. В данной работе на примере ООО «Табачный капитан».
Таблица 3- данные формы №2 для оценки финансовых результатов деятельности предприятия
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | Изменение (+,-) | темп роста(%) |
| Выручка (нетто) от продажи товаров | 521389 | 449131 | +72258 | 116,00% |
| Себестоимость проданных товаров | 505139 | 435353 | +69786 | 116,00% |
| Валовая прибыль | 16250 | 13778 | +2472 | 118,00% |
| Коммерческие расходы | 10658 | 7718 | +18376 | 138,00% |
| Прибыль (убыток) от продаж | 5592 | 6060 | -468 | 93,00% |
| Проценты к уплате | 1430 | 1201 | +229 | 119,00% |
| Прочие доходы | 2726 | 1409 | +1317 | 194,00% |
| Прочие расходы | 549 | 410 | +139 | 134,00% |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 6339 | 5858 | +481 | 108,00% |
| Текущий налог на прибыль | 1346 | 1227 | +119 | 110,00% |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 5003 | 4530 | +473 | 110,00% |
| Чистая прибыль на 1 руб. прибыли от Продаж % | 0,89 | 0,75 | +0,14 | 0,19% |
| Рентабельность валовой прибыли | 0,031 | 0,030 | +0,001 | |
| Рентабельность прибыли от продаж | 0,011 | 0,030 | -0,019 | |
| Рентабельность балансовой прибыли | 0,012 | 0,013 | -0,001 | |
| Рентабельность чистой прибыли | 0,009 | 0,010 | -0,001 |
Как свидетельствуют обобщающая информация таблицы 3 о состоянии и динамике всех существенных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, к которым относятся не только различные виды прибыли, но и такие важнейшие финансовые инструменты, как выручка от продаж, себестоимость реализованного товара. В отчетном году по сравнению с предыдущим годом выручка от продаж увеличилась в 1,16 раза; себестоимость проданных товаров – в 1,16 раза. При этом валовая прибыль возросла 1,18 раза; прибыль от продаж уменьшилась за счет увеличения коммерческих расходов; а чистая (нераспределенная прибыль) увеличилась – 0,39 раза, это произошло за счет увеличения прочих доходов.
Характеризуя изменение абсолютных показателей прибыли, следует отметить, что если чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж за 9 месяцев 2010г. составляет 0,89%, а за аналогичный период 2009 году –0,75%, то мы видим, что происходит увеличение прибыли, что является положительным результатом. Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования прибыль (убыток) от продаж товаров, как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли.
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что анализ и оценка финансовых результатов необходимы как внутренним пользователям с целью определения резервов повышения прибыли и рентабельности, так и внешним пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера.
Для оценки финансового состояния и разработки методов повышения эффективности деятельности предприятия, необходимо проведение комплексного финансового анализа.
Типичные ошибки при отражении в отчете о прибылях и убытках
В ПБУ 22/2010 под ошибкой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. В новом стандарте специалисты финансового ведомства подробно расписали обстоятельства, которые могут привести к искажению бухгалтерского учета (п. 2 ПБУ 22/2010). К таковым относятся:
- неправильное применение законодательства о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильное применение учетной политики организации;
- неточности в вычислениях;
- неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
- неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестные действия должностных лиц организации13.
В ООО «Табачный капитан» в данной форме отсутствуют ошибки. Приведу пример ошибок, которые могли бы быть. Форма N 2 позволяет пользователям оценить информацию обо всех доходах и расходах фирмы, а также проследить связь между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета. Все оплошности, допущенные в отчете, искажают действительную ситуацию о состоянии дел компании.
Пример: бухгалтер не отражает отдельно существенные доходы. Если организация ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все существенные для пользователей суммы доходов надо раскрыть в форме N 2 отдельными строками. Однако практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры не всегда придерживаются этого требования. А это значит, что информация в отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно.
В п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации. То есть фирма может использовать лимит в 5 процентов, а может и установить другой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике.
Таким образом, если какие-либо доходы, полученные фирмой являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму N 2 самостоятельно. Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках. Таким образом, если бухгалтер отразил все доходы в одной строке, и для расходов не открыл новых строк, то это приводит к недостоверной информации, пользователям не будет видно, какой вид деятельности является прибыльным или убыточным.
Пример: неверно рассчитан текущий налог на прибыль. Как надо рассчитать налог на прибыль, который отражается по строке 150 формы N 2, сказано в п. 21 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". При этом надо помнить, что его величина должна соответствовать значению, отраженному по строке 180 листа 02 "Расчет налога на прибыль организации" декларации по налогу на прибыль.
Например: организация начислила компенсацию за использование автомобиля в сумме 5000 руб. и всю сумму приняла в расходы как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Согласно норме организации для целей налогообложения должна была принять 1200 руб. Ошибка обнаружена до сдачи годовой отчетности. Согласно ПБУ 22/2010 Ошибки исправлятся Для организации ошибка не является существенной. Бухгалтер составит бухгалтерскую справку со следующими проводками:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| СТОРНО Сумма начисленной компенсации свыше нормы | 44 | 76.5 | 3 800 |
| Доначислен налог на прибыль | 99 | 68 | 760 |
| Отражено постоянное налоговое обязательство | 99 | 68 | 152 |
| Отражена сумма налога на прибыль к уменьшению (по уточненной декларации за 2009 г.) | 68-пр | 99 | 29 838,4 |
(Корреспонденция счетов: Как и
Д44 К76 5000 руб. начислена компенсация
Д99 К68 760 руб. доначислен налог на прибыль
Д99 К68 45 руб. начислена пеня по налогу на прибыль.
Пример: при заполнении отчета о прибылях и убытках встречается такая распространенная ошибка, как включение штрафов, пеней, уплачиваемых в бюджет, в статью "Прочие расходы" отчета либо в статью "Текущий налог на прибыль". По данным статьям санкции, уплачиваемые в бюджет, учитываться не должны. Они учитываются по счету 99 и отражаются в отчете о прибылях и убытках по отдельно вводимой строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".