При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу к числу лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, дополнительно отнесены лица, участвовавшие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения.
1.3 Порядок уплаты таможенной пошлины
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы. Ввозом товаров и (или) транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации является фактическое пересечение товарами и (или) транспортными средствами таможенной границы и все последующиепредусмотренные Кодексом действия с товарами и (или) транспортными средствами до их выпуска таможенными органами;
2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации [10. C. 39].
Вывозом товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории Российской Федерации является подача таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие, предусмотренные Таможенным кодексом Российской Федерации действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:
1) в соответствии с законодательством Российской Федерации или Таможенным кодексом Российской Федерации:
- товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;
- в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;
2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;
3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);
4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.
Согласно пункту 3 статьи 319 Таможенного кодекса [1] в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях, предусмотренных статьей 44 части первой Налогового кодекса Российской Федерации:
- с уплатой таможенных пошлин, налогов плательщиком;
- с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
- со смертью плательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;
с ликвидацией организации-плательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обстоятельствами, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, например, могут являться отмена налога или сбора (пункт 5 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), введение в установленном порядке льготы, освобождающей от уплаты налога или сбора (статья 56 Налогового кодекса Российской Федерации), имеющих обратную силу.
В настоящее время подача декларации не сопряжена с обязательным условием уплаты пошлин и налогов, но сроки совершения этих операций идентичны. Максимальный срок подачи декларации 15 дней с момента прибытия товара или завершения процедуры внутреннего таможенноготранзита, тот же самый срок установлен и для уплаты платежей. Выиграет тот, кто подаст декларацию раньше установленного срока.
В настоящее время существует институт предварительного декларирования и любое заинтересованное лицо может обратиться в таможню, подав таможенную декларацию за 15 дней до момента ввоза товаров (если товары декларируются в месте их прибытия) или завершения внутреннего таможенного транзита.
Много нюансов и вариаций возникает при определении срока уплаты денежных средств при финансовой (в виде пени) ответственности. Есть сроки уплаты платежей, которые устанавливаются исключительно для определения финансовой санкции. Так, например, в пункте 5 статьи 329 установлен срок уплаты таможенных платежей на товары, помещенные под отдельные таможенные режимы или процедуры, содержание которых не предусматривает обязанность уплаты платежей.
Например, в случае нарушения процедуры внутреннего таможенного транзита расчет будет следующий: ставки пошлин определяются на день помещения товара под процедуру, а пени подсчитываются со дня ее нарушения. Если день нарушения установить невозможно, только тогда пени подсчитываются со дня помещения товаров под процедуру внутреннего таможенного транзита. [19. C. 24]
Изменились сроки уплаты платежей для товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линии электропередачи. Сейчас они осуществляются до начала поставки. По новому Кодексу 50 процентов вывозных таможенных пошлин может быть уплачено до и 50 процентов после поставки в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом. Исключение составляет случай, если до 20 числа месяца, предшествующего месяцу поставки, декларант не подает временную таможенную декларацию. Если он обращается позже, то идет 100-процентная уплата платежей. При вывозе электроэнергии по линии электропередачи платежи осуществляются после поставки. Эта норма родилась буквальнонакануне второго чтения ТК, поскольку все попытки последних двух лет по установлению справедливой процедуры для экспорта электроэнергии не увенчались успехом. Специфика экспорта этого товара заключается в принципе забора электроэнергии. Продавец не знает, сколько товара у него израсходуется. Как эта норма проявит себя в будущем, покажет практика, но стоит обратить внимание, что для подобных поставок у таможни остается право требовать обеспечение уплаты таможенных платежей.
В новом ТК впервые урегулированы положения, касающиеся авансовых платежей. Сегодняшнее требование законодательства - все таможенные платежи должны быть уплачены до или одновременно с подачей декларации. Отсюда весьма зыбкая грань, в каком качестве рассматривать платежи, осуществленные до подачи таможенной декларации. С 1 января 2004 года авансовые платежи это строгое юридическое определение тех денежных средств, которые находятся на счетах таможни, но не идентифицированы с таможенными платежами за конкретные товары. С одной стороны, несмотря на наличие авансовых платежей, санкции при нарушениях по уплате таможенных платежей остались те же. Это и административная ответственность, связанная с нарушением сроков уплаты, и финансовая, в виде начисленных пени. С другой, авансовые платежи названы в качестве имущества плательщика. И, наконец, авансовые платежи, это имущество плательщика, лежащее на счетах таможни, на которое можно обратить взыскание, если есть задолженность по таможенным платежам. Срок давности на возврат авансовых платежей составляет 3 года, после чего они подлежат перечислению в федеральный бюджет [12. C. 142].
Пункт 4 статьи 331 ТК определяет, что таможенные пошлины и налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством РФ.
Статья 332 описывает ситуацию, когда обязанность по уплате пошлин и налогов считается исполненной. В отличие от Налогового кодекса, когда отсчет ведется с момента представления платежного поручения в банк (при наличии достаточных средств на счету плательщика), в Таможенном кодексе точкой отсчета является списание средств со счета плательщика.
Если денежные средства не поступят в разумный срок, то таможня вправе обратить взыскание на товар, в отношении которого деньги в бюджет не пришли. Условный выпуск предусматривает его осуществление под обеспечение уплаты таможенных платежей. Кроме этого, есть случаи, когда обязанность по уплате пошлин и налогов считается исполненной, это расписано с учетом того, что не всегда эту функцию выполняет плательщик. Иногда мы обращаем взыскание на представленное обеспечение. В этом случае обязанность по уплате пошлин и налогов считается выполненной после принятия решения распоряжения товарами, принятыми в качестве залога, либо поручитель или гарант расплатится по выданным поручительствам или банковским гарантиям и т. д. Определенные в таможенном тарифе размеры ставок ввозных таможенных пошлин называются предельными и применяются в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации (ч. 2 п. 2 ст. 3 Закона «О таможенном тарифе» [3]).
Деятельность таможенной службы в современных российских условиях оценивается преимущественно по динамике поступления доходов, которые она перечисляет в бюджет. Таможенные платежи взимаются таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Комплексное понятие «таможенные платежи» включает обязательные платежи различного характера: таможенную пошлину (ввозную и вывозную), косвенные налоги — НДС и акцизы на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, а также таможенные сборы: за таможенное оформление, за таможенное сопровождение, за хранение [15. C. 84]. По итогам 2008 года в доход федерального бюджета перечислено 4 694,5 млрд. рублей, что составляет 101,8% от установленного таможенным органам задания. По сравнению с прошлым годом таможенных платежей перечислено на 1 440,6 млрд. рублей больше или на 44,3% (рис. 1)