Аудит, аудиторская проверка – процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности компаний.
В Департаменте таможенного контроля работа по аудиту проводилась в соответствии с:
*Законом РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан»;
* Кодексом, этики аудиторов Республики Казахстан;
* Международными стандартами аудита;
*Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
* Международными стандартами финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
*Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан;
* Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
* Законом Республики Казахстан «Об акционерных обществах»;
* Требованиями Заказчика к отчету;
*Другими инструктивными материалами.
Руководство Общества ответственно за составление годовой финансовой отчетности, другой финансовой информации и предоставленные к аудиту документы и информацию согласно законодательству Республики Казахстан. Аудит проводился в соответствии с Международными стандартами по аудиту. Данные стандарты требуют проводить аудит с целью получения достаточной уверенности в том, что регистры бухгалтерского учета и текущие отчеты не содержат существенных искажений. Лудил1 проводился по представленным бухгалтерским документам,
подтверждающим цифровые данные и раскрытие информации в финансовых отчетах. Аудиторская проверка также включает в себя оценку используемых принципов бухгалтерского учета, а также значительных расчетов, производимых руководством. В силу тестового характера и прочих, присущих аудиту ограничений, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, имеется риск не обнаружения даже существенных ошибок. Аудиторы не несут ответственность за не полную предоставленную информацию и за изменения, вносимые Обществом в учетные регистры после проведения аудиторской проверки.
К аудиторской проверке финансовой отчетности Обществом были предоставлены следующие документы:
* Первичные бухгалтерские документы, регистры учета, оборотно-сальдовые ведомости, карточки по счетам, финансовая отчетность, акты сверок расчетов по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям за аудируемый период;
* Учредительные, эмиссионные документы, договора, прочие документы и материалы за аудируемый период.
2.2 Аудит долгосрочных активов
Аудит нематериальных активов
Цель аудита нематериальных активов – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
В ходе аудита нематериальных активов проверяется:
1) постановка контроля за наличием НМА;
2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА;
3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА.
Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.
Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки нематериальных активов сопровождаются оценкой систему внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.
Практика показывает, что наиболее типичными ошибками при аудите нематериальных активов, являются:
- оприходование в составе нематериальных активов, объектов которые не обеспечивают единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной структуры;
б) возможность идентификации организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности патента, товарного знака
- отсутствие инвентарных карточек аналитического учета нематериальных активов, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
- несоответствие данных о наличии нематериальных активов по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;
- не правильное определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности
Программа аудита
| Процедура аудита | Источники информации |
| Проверка соответствия показателей баланса по НМЛ данным Главной книги | Баланс, Главная книга по группам счетов 2710–2740. |
| Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета НМЛ | Главная книга, учетные регистры, журналы-ордера 12, 10, разработочная таблица «Расчет сумм амортизации НМЛ» и первичные документы |
| Проверка первичных документов о наличии НМЛ, подтверждающих факт права собственности предприятия на данный объект | Патент, лицензия, авторское свидетельство, схема, проект, образец, лицензионные договора и договора об уступке, рецептура блюд, геологические карты и др. |
| Проверка правильности оценки поступивших НМЛ | Протоколы договорной цены, договора купли-продажи, аудиторское заключение, заключение экспертов и др. |
| Проверка правильности отражения в учете оприходования НМЛ | Акт приема-передачи, журналы-ордера 1. 2, 3, 4, 6. 7, 8, Главная книга |
| Проверка правильности начисления амортизации НМЛ | Разработочная таблица «Расчет сумм амортизации нематериальных активов», журнал-ордер 10 |
| Проверка правильности отражения в учете выбытия НМЛ | Акт приемки-передачи нематериальных активов, журнал-ордер 10, карточка учета НМЛ |
| Проверка правильности отражения на счетах результатов инвентаризации НМЛ | Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, акт инвентаризации, журнал-ордер 12 |
| Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся НМЛ | Расчеты по налогам, журналы-ордера 5, 8, НМА-1, НМА- 2 и др. |
Аудит основных средств
Для проверки приобретения; аудитору необходимо изучить оборотную ведомость по счету «Основные средства», где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основных средств. На некоторых предприятиях могут вести только инвентарные карточки. Обязательным условием при организации аналитического учета основных средств является полнота характеристики объектов:
– наименование,
– инвентарный номер,
– местонахождение,
– дата приобретения,
– описание технического состояния,
– первоначальная и ликвидационная стоимости,
– сумма накопленной; амортизации,
– норма и ежемесячная амортизация,
– дата и причины консервации, перевода объектов на запас и другие изменения в процессе эксплуатации.
При небольшом объеме этих операций целесообразно провести сплошную проверку документов и сопоставлять с бухгалтерскими записями.
Аудитор должен проверить первичные документы, осуществив следующие виды проверки: формальная, арифметическая, законность операции, целесообразность, логическая. В ходе этой работы обращает внимание на следующие моменты:
– правильность отнесения объектов основных средств в данную категорию, наличия на приходных документах визы руководителя на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;
– определение принадлежности основных средств к конкретной сфере деятельности. От этого зависит метод и норма амортизации, источник ее возмещения. К примеру, амортизация основных средств производственной сферы относится в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, на вычеты – в целях налогообложения. Источникам возмещения амортизации объектов основных средств социальной сферы является доход субъекта после уплаты налогов и oбязaтельных платежей; рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за отсутствия хозяйственной деятельности. В периоды, когда у субъекта отсутствовала деятельность, износ основных средств не начисляется;
– за кем закреплены объемы основных средств и в какой периодичности отчитывается материально-ответственное лицо;
– когда и с каким результатом проведена последняя инвентаризация основных средств;
– проверяется правильность постановки на учет основных средств. Хозяйствующие субъекты в дополнение к СБУ №6, в своей учетной политике могут определить стоимостные критерии отнесения основных средств к:той группе активов, поэтому аудитор должен оценить сами критерии и их соблюдение бухгалтерской службой;
– не завышена ли первоначальная стоимость основных средств, внесенные учредителями в Уставный капитал субъекта. Данное обстоятельство не только определяет долю учредителя, но и достоверность пополнения уставного капитала, что остро сказывается в момент ликвидации субъекта, взывания государством задолженности в бюджет принудительными мерами;