– проверяется состояние учета арендованных основных средств, в зависимости от типа аренды где числятся основные средства на балансе или за балансом.
Аудит износа и амортизации основных средств. В бухгалтерском учете применяются 4 метода амортизации, которые должны быть уточнены в учетной политике субъекта по отношению к конкретному виду основных средств} При этом должны быть учтены быть их особенности
Равномерное списание стоимости предполагает списание амортизируемой стоимости равными долями ежемесячно в течение полезного срока службы.
Производственный метод предполагает списание амортизируемой стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ.
Методы ускоренного списания включают 2 вида:
а) метод уменьшающегося остатка} – предполагает списание первоначальной стоимости основных средств по удвоенной норме от остаточной стоимости. Отличается от других методов тем, что ликвидационная стоимость, установленная в момент ввода в эксплуатацию, учитывается при начислении амортизации в последнем отчетном периоде пребывания основных средств в балансе предприятия;
б) кумулятивный метод предполагает списания амортизируемой стоимости в значительно большей сумме в начале срока полезной службы, чем в последующие годы. Он также основан на суждении, что новое оборудование более производительнее и требует меньших затрат на техническое обслуживание, ремонт, чем старое.
Программа специального аудита движения основных средств
| Процедуры аудита | Источники информации |
| Проверка соответствия показателей баланса по статьям ОС данным Главной книги | Бухгалтерский баланс, Главная книга по группам счетов 2410, 2930, 2420 |
| Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета основных средств | Главная книга, журналы-ордера 12 и 10, разрабо-точные таблицы по расчету сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы |
| Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в местах их хранения и эксплуатации | Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и МОЛ, договора с МОЛ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приема-передачи, инвентарные карточки учета и инвентарный список основных средств и др. |
| Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств | Акт приемки-передачи, акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акт на списание основных средств, акт на списание основных средств, акт на списание автотранспортных средств, инвентарная карточка учета основных средств, опись инвентарных карточек по учету основных средств, карточка учета движения основных средств, карточка учета арендованных основных средств, инвентарный список основных средств ОС-9), акт о приеме оборудования, акт приемки-передачи оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования |
| Проверка правильности осуществления классификации основных средств | Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-5, ОС-9 и др. |
| Проверка правильности оценки и переоценки основных средств | Протоколы договорной цены, договоры купли-продажи, аренды, разработочные таблицы переоценок основных средств, ОС-1, ОС-2, ОС-5 и др. |
| Проверка правильности оприходования основных средств | Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-5 и др., журналы-ордера 1–8, Главная книга |
| Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств | Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, журнал-ордер 10, Главная книга: группа счетов 2420 и 8040 |
| Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета | Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета и данные группы счетов 8040, субсчет «Ремонт основных средств» |
2.3 Аудит текущих активов
Аудит товарно-материальных запасов
Аудит товарно-материальных запасов является наиболее ответственным участком аудитора, поскольку именно на этом участке учета, при отсутствии надлежащего контроля за состоянием и сохранности и использованием сырья и материалов, может представить возможность нерадивым работникам прибегнуть к фактам мошенничества, присвоения и хищения.
Следует отметить, что не всегда и во всех предприятиях, данные учета не дают полную картину состояния складского хозяйства с точки зрения сохранности ТМЗ.
В процессе проверке следует обратить внимание на закрепление материальной ответственности за работниками, связанными с приемом, хранением и отпуском материальных ресурсов. Важнейшим условием обеспечения сохранности ценностей является вручение МОЛ должностных инструкций, в которых определяются обязанности и права работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документального оформления, ведения количественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию.
Проверка отчетов МОЛ дает возможность обнаружить современность оформления и записей в книги или карточки складского учета, а также наличие неучтенных излишков сырья и материалов. Такое явление может происходить несколькими способами: за счет замены сырья при изготовлении готовой продукции; в результате обвеса, обсчета, обмера покупателем; оформления актов на потери материалов при их транспортировки или хранения на складах.
В ходе изучения данного участка учета аудиторы могут непосредственно проводить контрольные проверки поступивших материальных ресурсов и их вывоза, контрольные инвентаризации отдельных видов материалов и сырья.
Завершая проверку аудитор должен осуществить контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти показатели сверяются на основе данных журналов-ордеров и Главной Книги.
Важным этапом аудиторской проверки является проверка полноты оприходования и правильности оценки покупных материалов. Обнаруживая расхождения между итоговыми суммами, отраженные в ведомостях учета ТМЗ с данными учетных регистров исследуются не причины. Дело в том, что в результате невнимательного отношения бухгалтеров могут быть созданы условия неполного оприходования ценностей.
Далее аудиторская проверка производится по операциям отпуска материалов в основное и вспомогательное производства, общепроизводственные расходы, устранения брака в производство, обслуживающее хозяйства. При этом следует иметь в виду, что на общую величину затрат на производство значительное влияние оказывает оценка материалов и сырья, отпущенных в цеха. Методы оценки должны определяться в Учетной политике предприятия одним из следующих методов:
· по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы;
· по средневзвешенной стоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных запасов.
В программу аудиторской проверки хозяйствующего субъекта должны включаться вопросы проведения инвентаризации и анализа результатов предыдущей инвентаризации.
Проверка правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой продукции аудиторами производится путем применения аудиторских процедур, позволяющих проверку:
· проверку фактической оценки готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой предприятия методу оценки;
· правильности отражения в учете продукции, произведенной из давальческого сырья;
· полноты отражения в учете выпущенной продукции;
· правильности складского учета готовой продукции;
· правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовый продукции;
· правильности документального оформления учета готовый продукции, согласно утвержденным формам первичной документации.
Учет готовой продукции ведется на основании отчетов материально-ответственных лиц, которые составляются по данным приходным и расходным накладных, счетов-фактур, калькуляционных листов и т.п.
Инвентаризация готовой продукции производится в соответствии с НСБУ №19 «Инвентаризация товарно-материальных запасов».
Характерными ошибками, допускаемые работниками предприятия по осуществлении хозяйственных операции с готовой продукцией когда:
· готовая продукция не соответствует методу оценки, предусмотренному учетной политикой предприятия;
· метод оценки отгруженной продукции не соответствует установленному методу в учетной политике предприятия;
· учет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам рассчитан неправильно;
· неправильное отражение в учете, как собственной готовой продукции, так и выработанной из давальческого сырья;
· не в полном объеме отражены в учете выпущенная готовая продукция;
· отгруженная и реализованная продукция в учете получило неправильное отражение;
· неправильное отражение в бухгалтерском учете движения и отпуска готовой продукции.
Программа функционального аудита цикла закупок и управления запасами
| Процедуры аудита | Источники информации и критерии оценок |
| Анализ организации материально-технического обеспечения и бухгалтерского учета | Годовые, квартальные и текущие отчеты и оперативные данные, доверенности |
| Проверка состояния организации первичного учета, бухгалтерских регистров и отчетности о движении запасов | Карточки учета ТМЗ акты о приемке материалов, акты о недостачах, о потерях ТМЗ |
| Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ | Главная книга, журналы-ордера 6,1. 10 и др. учетные регистры, рабочий план счетов |
| Проверка правильности оценки ТМЗ в балансе | Баланс, акты инвентаризации материальных ценностей |
| Анализ наличия и сохранности ТМЗ, своевременности и правильности проведения их инвентаризации | Договоры с материально-ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации |
| Исследование правильности организации складского хозяйства | Техническая документация, стандарты и нормативы организации складского хозяйства |
| Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению ТМЗ | Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов |
| Оценка обеспеченности предприятия производственными запасами на последнюю отчетную дату | Стандарты, нормы и нормативы, технические условия, расчеты, первичные и сводные документы |
| Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов | Первичные документы |
| Контроль соблюдения договоров по поставкам продукции, выполнению работ и услуг | Карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журнал-ордер 6, Главная книга, договора, наряды, сертификаты, счета-фактуры и др. |
| Анализ обоснованности операций по отпуску ТМЗ на производство и правильности их отражения в счетах | Первичные документы лимитно-заборные карты, требования, накладные, доверенности, ведомости по учету движения ТМЗ, журнал-ордер 10, Главная книга |
| Определение правильности выбора методов оценки ТМЗ | Приказ по учетной политике, ведомость по учету движению материалов, журналы-ордера 6, 10 |
| Проверка состояния внутреннего контроля за движением запасов | Внутренний распорядок, должностные инструкции |
| Проверка правильности бухгалтерских записей по операциям, связанным с передачей на переработку и реализацией ТМЗ сторонним организациям | Договора, калькуляции, доверенности, товарно-транспортные накладные, акты о приемке. Приходные ордера и др. Типовая корреспонденция счетов |
| Анализ решений администрации и документов на списание недостач ТМЗ сверх установленных норм естественной убыли, порчи и их уценки | Акты и решения администрации на списание материалов, акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки и т.д. |
Аудит дебиторской задолженности