Организация и проведение аудита начинается с определения перечня деловой документации, необходимой для ведения аудита и получения доказательств. Для подтверждения документации выполнения процедур аудита счетов дебиторской задолженности обычно требуются нижеследующие деловые бумаги.
– краткая записка в отношении полноты охвата дебиторской задолженности;
– рабочий пробный баланс или отдельный список, заключающий в себя все остатки счетов дебиторской задолженности;
– пробный баланс старых счетов дебиторской задолженности согласованный с общим балансом на дату составления баланса, или начальное сальдо;
– документы или перечень выполнения процедур подтверждения;
– документация процедур выборочного исследования, если оно применялось, и оценки результатов;
– анализ отчислений по сомнительным долгам и обеспечение оценки отчислений.
Проверяя расчёты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе 1 – Краткосрочные активы, так и в разделе 2 – Долгосрочные активы. В разделе 1 показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной даты, а во 2 разделе – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты. При проверки дебиторской задолженности по 2 разделу обращается внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой срок исковой давности истёк.
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:
– проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
– проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
– проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
– проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
– разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности. – прочая дебиторская задолженность.
Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера 11 и регистров аналитического учёта и счетам, предназначенным для отражения расчётов, сличают остатки по каждому виду расчётов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчётов.
Аудитор должен проверить обоснованность создание резерва по сомнительным долгам, правильность их использования и списания баланса дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности.
Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операции при оплате векселями.
При аудите необходимо проверить:
– правильность учета векселей по видам, плательщика и сроком наступления платежа;
– обоснованность оформления ссуд векселями;
– законность списания на убытки векселей;
– задолженность, которая оказалась безнадежной к получению или по которой просрочены сроки исковой давности.
В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:
– заключены ли договоры поставок продукции;
– реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации расчетов;
– правильность видения аналитического учета по счетам подразделов 1210 – «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков», 2110 – «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».
Программа аудита дебиторской задолженности
| № | Процедура аудита | Источник информации |
| 1. | Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги | Баланс, Главная книга по счетам 301–303, 3 1 1, 32 1–323, 33 1–334, 34 1–343, 35 1–352 |
| 2. | Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета | Главная книга по указанным выше счетам, журналы-ордера 1 1, 7, 8, ведомости по авансам выданным, учету расчетов с покупателями и заказчиками, первичные документы |
| 3. | Проверка состояния дебиторской задолженности путем проведения инвентаризации расчетов с дебиторами | Материалы инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками организации и другими дебиторами |
| 4. | Проверка обоснованности создания резервов по сомнительным долгам и правильности их использования | Главная книга. «журнал-ордер 10, данные аналитического учета по счетам подраздела 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» Главной книги, приказы руководителя субъекта на списание дебиторской задолженности и др. |
| 5. | Проверка правильности осуществления расчетов с покупателями и заказчиками, отражения операций при оплате векселями | Журнал-ордер 1 1, ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками, данные аналитического учета, Главной книги |
| 6. | Проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, организации контроля за движением этих дел | Договоры с покупателями и заказчиками, письма-претензии к дебиторам и др. |
| 7. | Проверка правильности отражения на счетах операций по расчетам с зависимыми товариществами | Журнал-ордер 1 1, данные аналитического учета, Главной книги |
| 8. | Проверка прочей дебиторской задолженности | Журнал-ордер 8, данные, Главной книги, авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, материалы по претензиям о недостачах, хищениях и др. |
| 9. | Анализ дебиторской задолженности и разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности | Аналитические расчеты и вытекающие из них выводы и рекомендации аудитора |
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Цель аудита расчетов с подотчетными лицами – установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую отчетность.
В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.
Контроль расчетов с подотчетными лицами осуществляется бухгалтером на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.
В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, источником информации, используемой при проведении аудита расчетов с подотчетными лицами, являются учетные регистры.
В организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета, источником информации являются учетные регистры.