Документом, подтверждающим выполнение мер по обеспечению уплаты таможенных платежей, является сертификат обеспечения. Срок действия сертификата обеспечения составляет два месяца со дня его регистрации.
Поручитель вправе выдавать перевозчикам сертификаты обеспечения, без учета погашенных, на общую сумму, указанную в дополнительном договоре поручительства, которая не может превышать в течение первых трех лет после заключения договора поручительства суммы, эквивалентной 1,5 млн евро. Это значит, что общая сумма всех действующих сертификатов обеспечения не должна превышать суммы ответственности таможенного гаранта. При этом таможенный гарант берет на себя обязательство по уплате таможенных платежей и пеней только на конкретную сумму, указанную в дополнительном договоре поручительства. Договоры поручительства и дополнительные договоры поручительства заключаются сроком на один год и действуют до погашения всех сертификатов обеспечения, выданных в течение года со дня вступления в силу указанных договоров.
Положительным моментом для поручителей и таможенных гарантов является изменение, внесенное в Инструкцию, отменяющее ответственность указанных лиц за уплату таможенных платежей и пеней по истечении одного года со дня подтверждения таможней назначения доставки товаров и погашения сертификатов обеспечения. Данная ответственность была предусмотрена в случаях, если подтверждение о выполнении своих обязательств по доставке товаров в таможню назначения получено перевозчиком противозаконным или обманным образом. Исключение данной нормы ограничило ответственность поручителя и таможенного гаранта за уплату таможенных платежей и пеней только по непогашенным или действующим сертификатам обеспечения. [3]
Льготы по уплате таможенных пошлин возникают в том случае, когда уплата этих пошлин препятствует развитию торгового обмена. Понятие «льгот» не является тождественным понятию «освобождение». Наряду с возможностью не уплачивать таможенные платежи термин «льготы» также включает случаи уплаты их в меньшем размере в связи со снижением ставок таможенных платежей по сравнению с «базовыми», возмещение либо возврат ранее уплаченных таможенных платежей, изменение сроков уплаты таможенных платежей. Таким образом, любое преимущество в части уплаты таможенных платежей, которое предоставлено отдельным категориям плательщиков по сравнению с другими плательщиками, относится к понятию «льгот».
В большинстве случаев освобождение от обложения таможенными пошлинами предоставляется при условии, что лицом, перемещающим товары, будут исполнены определенные ограничения, требования или условия. В таком случае товары, оформленные с предоставлением льгот, могут использоваться только в целях, в связи с которыми предоставлены данные льготы. Ответственность за использование либо распоряжение такими товарами несет исключительно заявитель таможенного режима.
При рассматрении товаров с точки зрения их освобождения от обложения таможенными платежами при таможенном оформлении, заслуживают внимания следующие Законы Республики Беларусь: «О Таможенном тарифе», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах», а также Банковский кодекс Республики Беларусь.
С 1 января 2007 г. перечень товаров, освобождаемых от обложения таможенной пошлиной, расширился еще на две позиции. В частности, Законом Республики Беларусь «О Таможенном тарифе» установлено освобождение:
• оборудования и приборов для научно-исследовательских целей, а также материалов и комплектующих изделий, предназначенных для выполнения заданий разделов научного обеспечения президентских, государственных народнохозяйственных и социальных программ, государственных программ фундаментальных и прикладных исследований, государственных, отраслевых, региональных и межгосударственных научно-технических программ, ввозимых резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
• товаров, ввозимых организациями, осуществляющими производство лазерно-оптической техники, применяемых такими организациями в составе лазерно-оптической техники и не производимых на территории Республики Беларусь, а также оборудования и оснастки, используемых ими для производства лазерно-оптической техники.
Основанием для освобождения от обложения таможенной пошлиной указанных товаров, оборудования и оснастки, является заключение о том, что они необходимы для производства лазерно-оптической техники, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям РБ. Государственный комитет по науке и технологиям РБ направляет заключение или мотивированное решение об отказе в его выдаче соответствующей организации до истечения двухнедельного срока, исчисляемого с даты получения заявления.
Льготы в виде освобождения от обложения таможенными пошлинами установлены также Банковским кодексом Республики Беларусь.
Таким освобождением в соответствии со ст. 43 Банковского кодекса могут воспользоваться Национальный банк и его структурные подразделения. Использование плательщиком такой льготы не связано с ограничениями или условиями по использованию ввезенных товаров. Следовательно, рассматриваемые товары не являются условно выпущенными.
Требования по освобождению товаров от обложения таможенными платежами также подлежат исполнению, если они установлены вступившими в силу международными договорами Республики Беларусь.
Ключевыми документами являются Венская конвенция о дипломатических сношениях (Вена, 18 апреля 1961 г.), Венская конвенция о консульских сношениях (Вена, 24 апреля 1963 г.), Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП от 14 ноября 1975 г. (далее — Конвенция МДП 1975 г.), Конвенция о временном ввозе, подписанная в г. Стамбуле 26 июня 1990 г., Соглашение о создании зоны свободной торговли.
Предусмотренное Венскими конвенциями освобождение от обложения таможенными платежами касается льгот, предоставляемых представительствам иностранных государств и их работникам, а также иным иностранным лицам.
Аналогичные нормы также отражены в ст.ст. 202-206, 208, 209 и 211 Таможенного кодекса Республики Беларусь. В частности, Кодексом установлены льготы по уплате таможенных пошлин в отношении товаров, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами иностранных государств на территории Республики Беларусь, консульскими учреждениями иностранных государств, ввозимые или вывозимые такими представительствами и учреждениями.
В соответствии со ст. 7 Конвенции МДП 1975 г. бланки книжек МДП, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков, освобождаются от обложения таможенными платежами.
В настоящее время в мировой практике широкое распространение получила практика предоставления разного рода преференций, связанных со страной происхождения товара, т.е. страной, где товар был полностью произведен или подвергнут достаточной обработке/переработке.
Под тарифной льготой (тарифной преференцией) в соответствии с Законом Республики Беларусь «О Таможенном тарифе» понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Республики Беларусь льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Республики Беларусь, в виде возврата ранее уплаченной таможенной пошлины, освобождения от обложения таможенной пошлиной, снижения ставки таможенной пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
Торгующие страны могут находиться в различных договорно-политических отношениях, т.е. являться членами таможенного союза, иметь подписанный договор о предоставлении им режима наибольшего благоприятствования или не иметь никаких специальных соглашений в сфере торговли.
Таким образом, в зависимости от происхождения товары могут облагаться таможенными пошлинами по «базовым» или «льготным» ставкам либо полностью освобождаться от их уплаты.
Особо следует отметить страны, которые получили право ввозить товар беспошлинно. К ним, как правило, относятся страны, входящие в экономические интеграционные образования: зоны свободной торговли, таможенные и экономические союзы и т.д.
Например, товары, происходящие из стран, в торгово-экономических отношениях с которыми Республика Беларусь применяет режим свободной торговли, и ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь из этих стран, ввозными таможенными пошлинами не облагаются. К таким странам относятся: Азербайджанская Республика, Грузия, Кыргызская Республика, Республика Армения, Республика Казахстан, Республика Молдова, Республика Таджикистан, Республика Узбекистан, Российская Федерация, Туркменистан, Украина. Основой такого освобождения является Соглашение о создании зоны свободной торговли.
Одним из видов таможенно-тарифного регулирования является предоставление льгот при импорте товаров из развивающихся и наименее развитых государств. Так, некоторые товары, происходящие из наименее развитых стран (территорий), в соответствии с решением Президента Республики Беларусь полностью освобождаются от обложения таможенной пошлиной. Перечень таких стран (территорий) утвержден Декретом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2003 г. № 14. В частности, к ним относятся: Афганистан, Народная Республика Бангладеш, Гвинейская Республика, Королевство Камбоджа, Лаосская Народно-Демократическая Республика, Исламская Республика Мавритания, Королевство Непал, Республика Чад, Республика Экваториальная Гвинея, Федеративная Демократическая Республика Эфиопия и др.