2.Общий порядок и сроки уплаты таможенных платежей
2.1. Обязанность по уплате таможенных платежей
Статья 19 части первой НК РФ дает нормативное определение понятий «налогоплательщика» и «плательщика сборов». Конкретный состав налогоплательщиков и плательщиков сборов определяется второй частью НК РФ применительно к каждому налогу и сбору. В условиях: принятия отдельных глав второй части НК уже можно говорить о том, что налогоплательщиками акцизов и НДС являются, в том числе, лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
При этом в таможенном законодательстве отсутствует как таковое понятие налогоплательщика. Можно оперировать понятием «плательщиков таможенных платежей», к которым относятся непосредственно декларант и иные лица, на которых в соответствии с таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины и налоги. НК РФ устанавливает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить свою обязанность по уплате налога или сбора, не предоставляя права их уплаты иным лицам. Такая либерализация таможенного законодательства объясняется потребностью уплаты таможенных платежей иностранными лицами в соответствии с рядом условий поставок товаров, общепринятых в международной практике, а также иными лицами, не связанными непосредственно с перемещением товаром.
Такая либерализация в праве уплаты таможенных платежей балансируется симметричным определенным кругом лиц, ответственных за уплату таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу. Установление конкретного лица, ответственного за уплату таможенных платежей, зависит от этапа перемещения товара, на котором возникает обязанность уплаты таможенных платежей.
До помещения товаров и транспортных средств под определенную таможенную процедуру либо до помещения на СВХ (этап доставки товара) ответственность за уплату таможенных, платежей несет перевозчик (таможенный перевозчик). При этом общепризнанная международная практика исходит из того, что утрата товаров не освобождает обязанное лицо от необходимости уплаты таможенных платежей, за исключением, когда такая утрата произошла вследствие форс-мажора.
В отношении товаров, помещенных на СВХ, ответственность за уплату таможенных платежей несет владелец склада. В случае, если товар помещен на СВХ, учрежденный таможенным органом, ответственность за уплату таможенных платежей в отношении такого товара несет лицо, поместившее товары на склад либо его собственник (владелец).
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов(ст.79 ТК ТС). В соответствии с ст.4 п.6 ТК ТС декларант- это лицо, которое декларирует товар или от имени которого декларируется товар.
При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
После помещения товара под определенную таможенную процедуру ответственность за уплату таможенных платежей наступает в случаях нарушения таких условий таможенной процедуры, следствием которых является воздействие товара на экономическую ситуацию страны без ограничений (свободный оборот товаров без разрешения таможенного органа или с нарушением налагаемых ограничений по использованию и распоряжению таким товаром).
Общая норма наличия или отсутствия ответственности за уплату таможенных платежей при использовании товаров в соответствии с заявленными таможенными процедурами зависит от наличия предусмотренных такими таможенными процедурами льгот по уплате таможенных платежей и симметричными ограничениями по пользованию и распоряжению товаром в заявленной процедуре. Это подтверждается положениями ст. 200 ТК ТС. В которой установлено, что условно выпущенные товары и транспортные средства, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы.
Вместе с тем заявление товаров, например, под таможенные процедуры уничтожения либо отказа в пользу государства (являющиеся льготными с точки зрения уплаты таможенных платежей) не порождает ответственности за уплату таможенных платежей. Поскольку обычным образом не воздействует на экономику страны (товар либо уже не подлежит коммерческому использованию (при уничтожении), либо переходит в собственность государства (при отказе в пользу государства)).
В иных льготных с точки зрения уплаты таможенных платежей процедурах ответственность за уплату таможенных платежей несут следующие лица:
-при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру беспошлинной торговли, -декларант;
-при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру таможенного склада: декларант- с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации; владелец таможенного склада- с момента размещения товаров на таможенном складе;
-при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, - декларант, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации;
-при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру временного ввоза (вывоза), - декларант, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации;
- при помещении товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления,- декларант, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации;
Предоставление при выпуске для внутреннего потребления льгот, например, по НДС в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения не носит целевой характер. Поскольку закон не устанавливает зависимости между предоставлением льгот и целями использования данных товаров (продажа, использование больницами, личное потребление и т.д.), а также лицами, осуществляющими использование данных товаров (собственники, посредники, торгующие организации, лечебные учреждения).
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств солидарная ответственность за уплату таможенных платежей возникает:
-у лиц, незаконно переместивших товары и транспортные средства через таможенную границу;
-у лиц, участвовавших в незаконном перемещении, если в момент перемещения они знали или должны были знать о незаконности последнего,
- также при ввозе у лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности их ввоза.
Таможенные платежи уплачиваются непосредственно в кассу или на счета таможенного органа, производящего таможенное оформление товаров. Исключение из этого общего порядка устанавливается отдельными актами ФТС России и на практике применяется при таможенном оформлении крупных участников ВЭД, заключивших соответствующие соглашения с таможенными органами.
Таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика, как в валюте государства-члена таможенного союза, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ России.
Для целей уплаты таможенных платежей пересчет иностранной валюты в рубли и наоборот рублей в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (ст.78 ТК ТС).
Таможенные платежи могут уплачиваться в безналичном порядке в форме расчетов платежными поручениями, наличными деньгами, электронным способом, а также с использованием таких передовых форм расчетов, как кредитные карты.
2.2.Сроки уплаты таможенных платежей
Таможенным кодеком установлены определенные сроки уплаты таможенных платежей.
Так, в ст. 82 ТК ТС установлены сроки уплаты таможенных пошлин и налогов, помещенных под определенную таможенную процедуру:
1) При незаконном перемещении товаров через таможенную границу, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу. В случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита (ст.81 ТК ТС).
2) При прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:1) при недоставке товаров в место прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;2) при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта утраты товаров;3) при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта такого вывоза (ст.161 ТК ТС).