Комитет по международной аудиторской практике при поддержке Совета МФБ уделяет особое внимание изучению национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг — их форме, содержанию и различиям. После изучения и обобщения полученной информации КМАП готовит и публикует международные стандарты аудита, предназначенные для принятия на международном уровне.
Таким образом, значение МСА заключается в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству.
1.2. Значение и классификация МСА, их применение в России
Значение международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем:
-они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
-стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;
-с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;
-их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.
В самом общем виде международные стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты). Первая группа самая многочисленная и в свою очередь делится на следующие подгруппы: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности. В основе построения каждого стандарта лежит концепция и постулат, что отражено в таблице.
Основы построения общепринятых аудиторских стандартов
| Подгруппы обще-принятых МСА | Концепция стандартов | Постулаты стандартов |
| Общие стандарты | 1. Этика поведения 2. Независимость 3. Профессионализм | 1. Вероятное столкновение интересов аудитора и руководства клиента 2. Ограничения на другие виды деятельности, которыми может заниматься аудитор 3. Профессиональные обязательства перед клиентом и третьими лицами |
| Рабочие стандарты | 1 . Доказательность 2. Планирование | 1. Возможность верификации, т.е. способ проверки на стадиях сбора и оценки информации 2. Внутренний контроль и его эффективность 3. Ценность предыдущей информации |
| Стандарты отчетности | Точность представления | Связь учета и аудита в процессе передачи информации |
Международные стандарты аудита применяются при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой финансовой информации. В помощь странам-членам МФБ, изъявившим желание принять МСА в качестве национальных стандартов, КМАП подготовил текс заявления, который может быть использован для определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной
стране. Если отдельные положения и рекомендации, содержащиеся в МСА, отличаются от нормативных положений, принятых в данной стране, в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым спорное положение решается в пользу национального законодательства.
Кроме того, разрешается разрабатывать дополнительные стандарты по тем аспектам, которые не отражены в МСА.
Однако, несмотря на несомненные достижения в области создания международных стандартов аудита, подлинного единообразия достичь пока не удалось. Поэтому современные МСА можно рассматривать как совокупность национальных и региональных стандартов, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в этой области в разных странах значительно различается. Применение МСА может осуществляться в следующих вариантах:
• в качестве национальных аудиторских стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и др.);
• как основа для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия др.);
• принятие к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования каких-либо аспектов в собственных аудиторских стандартах (США);
• как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций (международные аудиторские организации).
Анализируя различия между международными и российскими стандартами, следует отметить, что они не являются более значительными, чем различия между международными и национальными стандартами, например, Германии, Франции и других стран.
Различия между российскими и международными стандартами обусловлены в основном тремя причинами:
• наши правила основываются на действующем законодательстве, соответствующем особенностям функционирования российской экономики;
• многие положения МСА основаны на западной «общепринятой системе бухгалтерских принципов», что иногда противоречит действующим российским правилам учета, которые начинают адаптироваться к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);
• отдельные положения МСА основываются на малоизвестных у нас понятиях; например, в нашей стране отсутствуют нормативные документы, регламентирующие требования, предъявляемые к системе внутреннего контроля.
Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ явилось подтверждением окончательного становления аудита в России. Этот же Закон определил и основные задачи развития аудита на современном этапе. В ст. 9 данного Федерального закона установлена обязательность применения правил (стандартов) аудиторской деятельности (за исключением тех положений, где указано, что они носят рекомендательный характер), повышен их статус в части разработки и утверждения.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. N 696, разработаны с учетом основных положений МСА, имеют сквозную нумерацию, ориентированы на практику аудита в рыночной экономике. В настоящее время в соответствии с принципами МСА разработаны 34 федеральных правила (стандарта) аудита. Приближение национальных стандартов к международным создаст условия нормальной конкуренции на рынке аудиторских услуг российских и международных фирм; поддержит деловую репутацию российских аудиторских фирм; обеспечит рост доверия иностранных инвесторов; позволит применять экономические методы борьбы с недобросовестным («черным») аудитом.
2. Практическая часть
ОАО «Весна» и аудиторская фирма «Инвест аудит» заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2008 г. Основным видом деятельности ОАО «Весна» является производство хлебобулочных изделий. Основные показатели деятельности и финансовые результаты ОАО «Весна» представлены в таблицах № 1, 2.
По результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Весна» за 2008 г. были выявлены следующие нарушения:
· сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 93756 руб.;
· сумма кредиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 342654 руб.;
· применение метода списания сырья на производство, не соответствующего принятой в ОАО «Весна» учетной политики, привело к занижению остатков сырья на складе на сумму 54679 руб.
Выберите базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО «Весна» и установите границу предельно допустимой ошибки в отчетности, учитывая специфику финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Весна».
Единый показатель уровня существенности распределите между статьями баланса организации пропорционально его структуре.
Проанализируйте и оцените выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки, сравните их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ОАО «Весна».
Сделайте вывод о существенности выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений.
Баланс ОАО «Весна» на 31 декабря 2008 г., тыс. руб.
| АКТИВ | Сумма | ||||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 2420 | ||||
| Нематериальные активы | |||||
| Основные средства | 10920 | ||||
| Незавершенное строительство | 2000 | ||||
| Прочие внеоборотные активы | 1600 | ||||
| ИТОГО по разделу I | 16940 | ||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 11389 | ||||
| Запасы | |||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 41 | ||||
| Дебиторская задолженность | 3048 | ||||
| Денежные средства | 383 | ||||
| Прочие оборотные активы | 139 | ||||
| ИТОГО по разделу II | 15000 | ||||
| БАЛАНС | 31940 | ||||
| ПАССИВ | Сумма | ||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | 1400 | ||||
| Уставный капитал | |||||
| Добавочный капитал | 1600 | ||||
| Резервный капитал | 1700 | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 4040 | ||||
| ИТОГО по разделу III | 8740 | ||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | 12000 | ||||
| Займы и кредиты | |||||
| Прочие долгосрочные обязательства | - | ||||
| ИТОГО по разделу IV | 12000 | ||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | 3800 | ||||
| Займы и кредиты | |||||
| Кредиторская задолженность | 6985 | ||||
| Прочие краткосрочные обязательства | 415 | ||||
| ИТОГО по разделу V | 11200 | ||||
| БАЛАНС | 31940 | ||||