в нарушение постановления Правительства о предельном размере расчетов наличными деньгами между юридическими лицами депозиты и плата за них вносится и возвращается наличными деньгами;
наличие депозитного счета без депозитного договора;
несвоевременно и неполностью выплачиваются проценты по депозитному договору. Неначисление банком процентов по срокам, предусмотренным в договоре (когда у банка проблемы с корсчетом), и неотражение начисленных по депозитам процентов на б/с N 970, за счет чего искусственно завышается его финансовый результат;
внесение депозитов, возврат и перечисление платы за них происходит лицам, не имеющим отношения к данным депозитам;
при расчете обязательных резервов, депонируемых в Банке России, не учитываются средства на депозитных счетах банка;
неправильное использование счетов бухгалтерского учета с целью уменьшения отчислений в обязательные резервы, в том числе:
- зачисление средств, полученных от юридических лиц, не являющихся банками или кредитными учреждениями, на б/с N 823 "Кредиты (ресурсы), полученные из других банков" вместо сч. 737 "Вклады и депозиты государственных предприятий и организаций сроком свыше 90 дней",
- зачисление средств предприятий и организаций на балансовые счета N N 737 и 739 вместо депозитных счетов 713, 714, 736 и 738 (в соответствии с условиями депозитного договора),
- зачисление вкладов физических лиц до востребования вместо сч. 711 "Вклады граждан до востребования и сроком до 30 дней" на счет 735 "Вклады граждан сроком свыше 90 дней";
неправильное исчисление и несвоевременное перечисление процентов по депозитам;
процентные ставки по депозитным договорам или дополнительным соглашениям не соответствуют процентным ставкам согласно внутреннему положению банка, утвержденному Советом банка;
по окончании срока действия депозитного договора (от 31 до 90 дней или свыше 90 дней) и отсутствии дополнительного соглашения привлеченные денежные средства, не изъятые депозитором, продолжают отражаться банком на прежних балансовых счетах, а не переносятся на счета "до востребования" (это занижает отчисления банка в фонд обязательных резервов);
прием новых вкладов от населения и юридических лиц в период действия предписаний ГУ ЦБ РФ о временном приостановлении банковских операций по привлечению денежных средств;
открытие депозитных счетов (выдача депозитных сертификатов) внебюджетным социальным фондам (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды медицинского страхования);
оплата процентов за пользование депозитом или вкладом, оформленных сертификатом, со счета 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банка", а не со счета 970 "Операционные и разные расходы".
М.Посадская отмечает также следующие нарушения при осуществлении работы с привлеченными средствами:
- условия договоров банковского вклада по отдельным видам вкладов или по отдельным договорам не соответствуют требованию публичности (статья 834 ГК РФ);
- размер процентной ставки по вкладам физических лиц превышает границы, рекомендованные Банком России;
- счета по учету вкладов (депозитов) открываются и ведутся без заключения соответствующих договоров;
- банком осуществляются переводы со счета вклада клиента – физического лица с нарушением требований Положения № 222-П («О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации»);
- нумерация лицевых счетов привлеченных средств не соответствует требованиям, установленным Положением № 302-П и/или внутрибанковским правилам нумерации лицевых счетов;
- аналитический учет по счетам вкладов (депозитов) ведется с нарушениями требований, установленных Частью II Положения № 302-П;
- балансовые счета второго порядка открываются не в соответствии со сроком договора;
- плата за операции по вкладам (депозитам) взимается не в соответствии с установленными тарифами;
- изменения в тарифы вносятся с нарушением установленных процедур, без утверждения уполномоченными лицами и коллегиальными органами управления банка;
- не установлен порядок информирования клиентов – физических лиц об изменении тарифов на услуги банка по операциям с вкладами, либо установленный порядок не соблюдается банком;
- допускаются случаи перечисления средств со счетов депозитов юридических лиц в адрес других лиц;
- не производится контроль, расчет и удержание налога на дохода физических лиц с полученных процентов по вкладам в случае превышения суммы процентов над величиной, установленной ГК РФ;
- не контролируется соблюдение критериев отнесения к расходам для целей налогообложения налогом на прибыль процентных расходов банка по вкладам (депозитам);
- в должностных инструкциях сотрудников банка, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами, отсутствуют указания соответствующих функций, прав и обязанностей, либо имеется неполное (неточное) их указание, допускается дублирование функций;
- отсутствует или не соблюдается порядок передачи функций в случае отсутствия лиц, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами;
- не учтены в работе ранее вынесенные замечания по результатам предыдущих проверок операций с привлеченными средствами.
Задание 2.
| № п/п | Понятие | Содержание понятия | № стандарта | Пункт стандарта |
| 1. | Аудиторские доказательства | Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). | № 5 | п. 4 |
| 2. | Модифицированное аудиторское заключение | Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда: а) аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения; б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений. Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее именуются "аудитор") в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения. | ФСАД 2/2010 | п. 3, 1 |
| 3. | Обзорная проверка качества выполнения задания | Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает обсуждение с руководителем аудиторской проверки или иного задания, обзор финансовой (бухгалтерской) отчетности или иной предметной информации, а также анализ аудиторского заключения или иного отчета, в частности, его соответствия условиям конкретного задания. Также обзорная проверка качества выполнения задания предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой. Объем обзорной проверки качества выполнения задания зависит от сложности задания и риска того, что аудиторское заключение или иной отчет могут не соответствовать условиям конкретного задания. Обзорная проверка качества выполнения задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки или иного задания. Обзорная проверка качества выполнения заданий, связанных с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, охватывает следующие вопросы: а) оценка аудиторской группой независимости аудиторской организации с учетом конкретного задания; б) оценка значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания, и процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски; в) суждения в отношении существенности в аудите и значимых рисков; г) получение соответствующих консультаций по сложным или спорным вопросам или при расхождении мнений, а также выводы, сделанные по результатам этих консультаций; д) значимость исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе выполнения задания; е) обстоятельства, информация о которых должна быть доведена до сведения руководства, представителей собственника или иных лиц аудируемого лица; ж) соответствие выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых суждений и сделанных выводов; з) соответствие проекта аудиторского заключения или иного отчета условиям конкретного задания. Обзорные проверки качества выполнения заданий, не являющихся аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, могут в зависимости от обстоятельств охватывать все указанные аспекты в полном объеме или частично. | № 3, № 34 | п. 3 п. 60,61 |
| 4. | Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности | Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном искажении ее, включающем неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности. Это может явиться результатом попыток руководства аудируемого лица манипулировать данными о прибыли аудируемого лица, с тем, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности в отношении как самой деятельности аудируемого лица, так и ее рентабельности. Такое манипулирование данными о прибыли аудируемого лица может начаться с незначительных действий и безосновательных изменений допущений или суждений руководства аудируемого лица. Давление или мотивирующие факторы могут привести к тому, что масштабы указанных действий обусловят недобросовестное составление бухгалтерской отчетности. Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может являться результатом: а) манипулирования, фальсификации (включая подделку), изменения учетных записей или первичных учетных документов, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность; б) искажения или намеренного пропуска событий, хозяйственных операций или другой важной информации в бухгалтерской отчетности, или их преднамеренного исключения из данной отчетности; в) намеренного неправильного применения принципов бухгалтерского учета в отношении числовых данных, классификации, представления и раскрытия информации. Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может быть связано также с обходом руководством аудируемого лица средств контроля, в частности, следующими способами: а) внесением фиктивных учетных записей в учетные регистры, как правило, ближе к концу отчетного периода, в целях манипулирования результатами хозяйственной деятельности или для достижения каких-то иных целей; б) безосновательным изменением допущений и суждений при оценке остатков по счетам бухгалтерского учета; в) пропуском или перенесением на более поздние или ранние периоды признания в бухгалтерской отчетности событий и хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде; г) сокрытием или нераскрытием информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности; д) участием в сложных хозяйственных операциях, направленных на искаженное представление финансового состояния или финансовых результатов деятельности аудируемого лица; е) изменением учетных записей, связанных с существенными или нетипичными хозяйственными операциями, или условий их осуществления. | ФСАД 5/2010 | п. 4, 5, 6 |
| 5. | Компиляция финансовой информации | Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация. Трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью. | № 31 | п. 3,4 |
Задание 3.