В Республике Беларусь принцип взимания НДС и акцизов при ввозе зависит от страны-импортера товара. При ввозе на таможенную территорию таможенного союза обязательство по взиманию налоговых платежей возлагается на национальные таможенные органы. Согласно банковскому кодексу Республики Беларусь, при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации взимание налога на добавленную стоимость осуществляют налоговые органы.
Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.[3]
Банковским кодексом определены также случаи, в которых товары, услуги освобождаются от налога на добавленную стоимость. Так, к ним относят медицинское оборудование, лекарственные средства (при наличии специального разрешения Министерства здравоохранения), художественные ценности, оборудование для научно-исследовательских целей, технологическое оборудование для реализации инвестиционных проектов, товары, ввозимые резидентами Парка высоких технологий (во всех случаях – при наличии специальных разрешений или указаний Президента Республики Беларусь). Отдельно обозначены случаи не взимания НДС на товары, ввозимые с территории Российской Федерации: при транзите, товары и денежные средства для законных платежей и др.
Акцизами облагаются в основном товары повышенного спроса и предметы роскоши. Например, спирт и спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция), пиво, табачная продукция, нефть, автомобильные бензины, дизельное топливо, ювелирные изделия, микроавтобусы и легковые автомобили.
Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров по согласованию с Президентом Республики Беларусь в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров – твердые (специфические) ставки – или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.
Особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны (далее - СЭЗ) устанавливаются международным договором, регулирующим вопросы функционирования СЭЗ, определения порядка налогообложения товаров, ввозимых на территории СЭЗ, и таможенной процедуры свободной таможенной зоны, заключаемым между сторонами.
В отношении операций по реализации товаров законодательством Таможенного союза установлены следующие принципы:
· При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% и освобождение от уплаты акцизов.
· При ввозе товаров уплата косвенных налогов осуществляется в налоговые органы по месту постановки на учет импортера.
Законодательство Таможенного союза предусматривает особый порядок подтверждения ставки НДС 0% и освобождения от уплаты акцизов при экспорте товаров. При этом установлен новый документ, необходимый для подтверждения ставки 0% или освобождения от акцизов – Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Данный документ оформляется импортером товаров.
При импорте товаров, подлежащих маркировке акцизными марками или их белорусскими и казахскими аналогами, следует проверить, кто по национальному законодательству стран, из которых ввозятся товары, должен уплатить косвенные налоги - импортер или экспортер.
Вступающим в силу законодательством предусмотрена возможность зачесть НДС (акциз) к возмещению из бюджета по текущей деятельности налогоплательщика в счет уплаты НДС (акциза), уплачиваемого при возе товаров из стран Таможенного союза.
В настоящее время еще не разработаны формы всех документов, связанных с перемещением товаров между странами-участницами союза, что может вызвать сложности при осуществлении внешнеторговой деятельности.
Заключение
В итоге изучения особенностей нетарифных ограничений было отмечено, что использование нетарифных ограничений, которые являются более скрытыми, чем тарифные инструменты, дает странам преимущества в регулировании внешней торговли, и что в рамках политики протекционизма нетарифные инструменты считаются более приемлемыми;
Экономическая природа косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) близка экономической природе таможенной пошлины, поскольку они увеличивают продажную цену товара и взимаются при пересечении товарами таможенной границы государства. Как и таможенная пошлина, эти налоги уплачиваются только при таможенном оформлении ввозимых товаров. Поэтому, эти налоги следует рассматривать отдельно от внутренних НДС и акцизов, которые уплачиваются регулярно и регулируются исключительно налоговым и финансовым законодательством.
С 1 июля 2010 года начали действовать документы, которые скорректировали правила начисления косвенных налогов при сделках между организациями из стран-участниц Таможенного союза. В частности, теперь закреплено, что при ввозе товаров российский импортер перечисляет НДС и акцизы не таможенному, а налоговому органу.
При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% и освобождение от уплаты акцизов. При ввозе товаров уплата косвенных налогов осуществляется в налоговые органы по месту постановки на учет импортера.
Применение НДС и акцизов дважды вводилось в истории суверенной Республики Беларусь. Безусловно, это диктовалось внешними экономическими тенденциями. Опыт развитых стран показывает, что применение нетарифных мер регулирования внешней торговли является особенно необходимым особенно в условиях постоянного снижения тарифов (что во многом инициировано сотрудничеством в рамках ВТО). Развитие и увеличение количества различных нетарифных мер (по некоторым источникам их около 100 видов) происходит вследствие многочисленных выгод и прибылей, получаемые страной от их введения.
Список источников
1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (текст документа по состоянию на 1.01.2011).
2. О порядке взимания косвенных налогов в Таможенном союзе http://www.brokert.ru/material/poryadok-vzimaniya-kosvennyh-nalogov-tazhennyi-soyuz
3. Таможенный кодекс таможенного союза. – минск: Амалфея, 2010. 376 с.
4. Шохин А. Экономика и финансы: за и против. // Эксперт. – 2005. - №13.
5. Евдокимов А. И. Международные экономические отношения: Учебник. - М.: ТК Велби, 2003. - 552 с..
6. UNCTAD initiatives on non-tariff measures. Chapter X
[1] Шохин А. Экономика и финансы: за и против. // Эксперт. – 2005. - №13.
[2] Евдокимов А. И. Международные экономические отношения: Учебник. - М.: ТК Велби, 2003. - 552 с..
[3] Налоговый кодекс Республики Беларусь (ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (текст документа по состоянию на 1.01.2011).