Также бухгалтер ведет синтетический и аналитический учет по расчетным счетам. Он контролирует расчетные операции, проверяет отчеты кассира, участвует в инвентаризации кассы, выписывает платежные поручения для оплаты счетов поставщиков через банк, на оплату налогов, разносит выписки из банка, контролирует расчеты с поставщиками и покупателями и другими дебиторами и кредиторами, а также расчеты с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами.
Учет по остальным участкам бухгалтерского учета (заработной плате, налогам и сборам) ведет главный бухгалтер.
Имущество организации составляют оборотные средства, материальные активы и другое имущество, которое находится в собственности и отражается в балансе организации. Имущество образуется за счет уставного капитала, составленного из вкладов учредителей; доходов от своей деятельности; других законных источников.
В организации Приказом директора утверждена Учетная политика на 2009 год.
В соответствии с положениями учетной политики организации, начисленная заработная плата всем работникам предприятия относится в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Основными задачами учета труда и его оплаты в ООО «СТК» являются:
- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;
- правильное исчисление сумм оплаты туда и удержаний из неё;
- учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;
- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов;
- правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
Основанием для приема на работу в ООО «СТК» является приказ (распоряжение) руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке и отпуске.
Система оплаты труда в организации повременная.
Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.
Условия оплаты труда зафиксированы в положении по оплате труда ООО «СТК» и сообщаются работнику при поступлении на работу.
Накануне праздничных нерабочих дней, продолжительность работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.
При прекращении трудового договора работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка. Оформляется приказом о прекращении трудового договора подписанного руководителем организации, в котором указывается причина, основание и дата увольнения.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «СТК» используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины (Приложение №1).
Все отметки в табеле (о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени, сокращенной продолжительности рабочего времени и др.) проставляются на основании соответствующих документов. Это могут быть надлежаще оформленные листки нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменные предупреждения о простое, заявления о совместительстве, письменные согласия работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.
Табель заполняет уполномоченное на это лицо, после чего его подписывает руководитель структурного подразделения и инспектор отдела кадров, а затем он передается в бухгалтерию.
На основании полученного табеля бухгалтер рассчитывает заработную плату работникам. Этот расчет в ООО «СТК» производится в расчетной ведомости.
Штатное расписание составляют по форме N Т-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (Приложение №2).
В документе отражается:
- перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации работников;
- сведения о количестве штатных единиц;
- размер окладов и надбавок по должностям.
Выдача заработной платы отражается в платежной ведомости.
Бухгалтер ООО «СТК» вместе с расчетной ведомостью обязательно распечатывает свод проводок по заработной плате за текущий месяц.
В ООО «СТК» ведется автоматизированный бухгалтерский учет с использованием программ «1С:Бухгалтерия 8.0».
Начнем с примера расчета отпусков сотрудников ООО «СТК». На этом примере будет показан расчет среднего заработка. А уже далее начислим заработную плату сотрудникам, бывшим в отпуске, часть заработной платы за месяц.
Продолжительность основного ежегодного оплачиваемого отпуска в ООО «СТК» составляет 28 календарных дней, а дополнительного – зависит от причины, по которой они предоставляются. При предоставлении отпуска в календарных днях из расчета исключаются праздничные дни, а так же дни временной нетрудоспособности. В соответствии со статьей 125 ТК РФ работник может использовать свой ежегодный оплачиваемый отпуск не сразу, а разделить на части. При этом, хотя бы одна часть отпуска должна быть не меньше 14 календарных дней.
Во время отпуска за сотрудником сохраняется средний дневной заработок. Средний дневной заработок для оплаты отпусков определяется исходя из дохода за 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу, в котором сотрудник уходит в отпуск. Среднее число календарных дней составляет 29,4.
Работодатель обязан рассчитаться с отпускником не позднее, чем за три дня до начала отпуска (статья 136 Трудового Кодекса РФ).
Средний заработок в ООО «СТК» определяется следующим образом: бухгалтер суммирует зарплату работника за последние 12 календарных месяцев; полученный результат делит на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4. Далее для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.
Рассмотрим пример расчета отпускных в ООО «СТК»:
С 20 апреля 2009 года инспектору отдела кадров Черных В. В. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период – с 1 апреля 2008 года по 30 марта 2009 года. Весь период был отработан полностью. За это время Черных В. В.начислена заработная плата в сумме 151 800 руб.
Среднедневной заработок составил:
151 800руб./12мес./29,4дн.= 430,27руб.
Отпускные составят:
430,27 руб. х 28дн.= 12047,56 руб.
В бухгалтерском учете отпускные отражены следующим образом:
Дт сч.20 «Основное производство»
Кт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Данная проводка относится только на ту часть отпуска, которая приходиться на текущий месяц. Часть, которая относиться к следующему месяцу, отражена в учете так:
Дт сч.97 «Расходы будущих периодов»
Кт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Рассмотрим еще один пример начисления заработной платы:
Заработная плата менеджера по продажам в ООО «СТК» Вершининой Б. В. составляет 20 000 руб. в месяц.
Определим заработную плату, подлежащую выплате работнице за сентябрь 2009 г., при условии, что с 12 сентября 2009 г. ей был предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
1. Определяем общее количество рабочих дней Вершининой Б. В в сентябре и фактически отработанное за расчетный месяц время.
Итак, общее количество рабочих дней в сентябре при пятидневной рабочей неделе, которая установлена в организации, составит 22 рабочих дня. В сентябре Вершинина Б. В отработал 9 рабочих дней.
2. Определяем заработную плату Вершининой Б. В за сентябрь 2009 г. Она составит 8181,82 руб. ((20 000 руб. / 22 дн.) x 9 дн.).
Отражение начисления и выплаты заработной платы в бухгалтерском учете представлено в таблице (Таблица 2.1.)
Таблица 2.1.
«Начисление заработной платы Вершининой Б. В за сентябрь 2009 года»
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Работнику начислена заработная плата | 20 | 70 | 8181,82 | Расчетная ведомость |
| Удержан НДФЛ из суммы заработной платы (8181,82 x 13%) | 70 | 68 | 1064 | Налоговая карточка |
| Выплачена заработная плата из кассы (8181,82 - 1064) | 70 | 50 | 7117,82 | Расчетная ведомость |
В бухгалтерском учете ООО «СТК» за 2009 год были сделаны следующие проводки по учету оплаты труда (таблица 2.2):
Таблица 2.2.
«Основные хозяйственные операции по учету оплаты труда в ООО «СТК» за 2009 год»
| Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Начислена заработная плата работникам предприятия | 20 | 70 | 2 795 905,71 |
| 2. Начислен ЕСН работникам предприятия | 20 | 69.1 | 88 925,91 |
| 3. Начислены взносы в ПФ РФ работникам предприятия | 20 | 69.2 | 382 788,33 |
| 4.Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности | 69.1 | 70 | 64 050 |
| 5. Перечислена задолженность:5.1 по ЕСН 5.2. по взносам в ПФ РФ | 69.169.2 | 5151 | 156 641,88472 945,45 |
| 6. Удержания с начисленной заработной платы и других выплат:6.1 подоходный налог;6.2 по исполнительным листам; | 7070 | 68.176 | 352 27159 864 |
| 7. Выдана заработная плата работникам из кассы организации | 70 | 50 | 2 350 850,45 |
| 8.Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата. | 70 | 76 | 28 716 |
| 9. Погашена депонентская задолженность. | 76 | 50 | 28 716 |
| 10. Погашена задолженность по исполнительным листам. | 76 | 50 | 59 864 |
Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.