Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132), который является основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика. Возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии. В сопроводительных документах делается отметка о составлении акта.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику должны быть оговорены договором поставки.
Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в контрактах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были оговорены в контракте, то необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90.
Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в Журнале поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.
Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками, и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).
Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. Первичные учетные документы по движению товаров на складах организации должны быть сданы в установленные сроки в бухгалтерскую службу, которая проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.
При совершении операций по реализации товаров поставщик составляет счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость (статья 169 НК РФ). Порядок составления счетов-фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 с последующими изменениями.
Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись "Без налога (НДС)".
У покупателя счета-фактуры регистрируются в книге покупок и служат основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета.
3. Типовые проводки
┌────┬─────────────────┬───────┬────────────────────────────────────────┐
│ N │Корреспонденция │ │ │
│п/п │ счетов │ Сумма │ Содержание хозяйственной операции │
│ ├───────┬─────────┤ │ │
│ │ Дебет │ Кредит │ │ │
├────┼───────┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ 60 │ 51 │ │Оплачено поставщику товара │
├────┼───────┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────┤
│ 2 │ 41 │ 60 │ │Оприходован товар по балансовой стоимос-│
│ │ │ │ │ти (без НДС) │
├────┼───────┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────┤
│ 3 │ 19 │ 60 │ │Учтена сумма НДС по оприходованному│
│ │ │ │ │товару │
├────┼───────┼─────────┼───────┼─────────────────────────────────────── │
│ 4 │ 68 │ 19 │ │Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по│
│ │ │ │ │оплаченному товару │
├────┼───────┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────┤
│ 5 │ 41 │ 68 │ │Восстановлена сумма НДС по бракованным│
│ │ │ │ │экземплярам │
├────┼───────┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────┤
│ 6 │ 76 │ 41 │ │Предъявлена претензия поставщику │
├────┼───────┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────┤
│ 7 │ 76 │ 51 │ │Оплачено транспортной конторе за возврат│
│ │ │ │ │поставщику бракованной партии товара │
├────┼───────┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────┤
│ 8 │ 76 │ 76 │ │Включена в претензию сумма транспортных│
│ │ │ │ │расходов │
├────┼───────┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 41 │ 76 │ │Принят на учет товар, поступивший в│
│ │ │ │ │удовлетворение претензии (без НДС) │
├────┼───────┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────┤
│ 11 │ 19 │ 76 │ │Отражен НДС по поступившему товару │
├────┼───────┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────┤
│ 12 │ 50 │ 76 │ │Принята в кассу от экспедитора поставщи-│
│ │ │ │ │ка сумма транспортных расходов по│
│ │ │ │ │возврату бракованной партии │
├────┼───────┼─────────┼───────┼────────────────────────────────────────┤
│ 13 │ 68 │ 19 │ │Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по│
│ │ │ │ │поступившей партии товара │
└────┴───────┴─────────┴───────┴────────────────────────────────────────┘
Претензия отклонена поставщиком и получен отказ суда
┌────┬─────────────────┬───────┬────────────────────────────────────────┐