- о доходах, полученных непосредственно участником в результате участия в договоре [4].
2.2 Учет совместного использования активов
В соответствии с п.9 ПБУ 20/03 активы считаются совместно используемыми в случае, если имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность), и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода [4].
При совместном использовании активов каждый из участников договора отражает в своем бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов совместно условиям данного договора [9].
Примером совместного использования активов является сдача в аренду принадлежащих на праве долевой собственности двум или более организациям объектов основных средств. Согласно условиям заключенного между собственниками договора, каждый из них может нести свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг, текущий ремонт своей части здания и др.) и получать свою долю арендной платы.
Так же, как и в случае с совместным осуществлением операций, каждый участник отражает в своем бухгалтерском учете за соответствующий отчетный период долю доходов, полученных им от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора. Он также отражает в бухгалтерском учете обязательства, возникшие непосредственно у него в связи с участием в договоре, а также свою долю в совместных обязательствах с другими участниками договора [9].
Участники вправе предусмотреть в заключенном ими договоре о совместном использовании активов ведение расчетов с покупателями (заказчиками) одним из них. В данном случае подлежащие получению другими участниками договора доходы должны отражаться в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед участниками договора.
В бухгалтерском учете простого участника совместного использования активов, не наделенного функцией ведения единых расчетов с покупателями, оформляются записи, представленные в таблице 4 [8].
Таблица 4 - Записи по счетам учета участника совместно используемых активов, не наделенного функцией ведения единых расчетов с покупателями
| № п/п | Корреспонденция счетов | Содержание записи |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Дебет 20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов»,Кредит 02, 10, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 и т.д. | Затраты, связанные с совместным использованием активов; |
| 2 | Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно используемых активов»,Кредит 90, субсчет «Выручка в рамках совместно используемых активов» | Величина доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на данного участника; |
| 3 | Дебет 90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместного использования активов»,Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместного использования активов» | Сумма НДС с доходов от совместного использования активов; |
| 4 | Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместного использования активов»,Кредит 20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов» | Списание расходов, понесенных в рамках совместного использования активов; |
| 5 | Дебет 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов»,Кредит 99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов» | Величина прибыли от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно); |
| 6 | Дебет 99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов»,Кредит 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов» | Величина убытка от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно) |
В таблице 5 представлены записи, оформляемые в бухгалтерском учете участника, которому поручено ведение единых расчетов с покупателями (заказчиками) [8].
Таблица 5 - Записи по счетам учета участника, которому поручено ведение единых расчетов с покупателями
| № п/п | Корреспонденция счетов | Содержание записи |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно используемых активов»,Кредит 90, субсчет «Выручка в рамках СИА» | Величина доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на участника; |
Продолжение таблицы 5
| 1 | 2 | 3 |
| 2 | Дебет 90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместного использования активов»,Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместного использования активов» | Сумма НДС с доходов от совместного использования активов; |
| 3 | Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместного использования активов»,Кредит 20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов» | Списание расходов, понесенных в рамках совместного использования активов; |
| 4 | Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместного использования активов»,Кредит 76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов» | Величина доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на других участников договора; |
| 5 | Дебет 51,Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках совместного использования активов» | Суммы, полученные у покупателей (заказчиков) при осуществлении операций по совместному использованию активов; |
| 6 | Дебет 76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов»,Кредит 51 | Денежные средства, перечисленные в пользу других участников, полученные от совместного использования активов. |
Информация о совместном использовании активов отражается в бухгалтерской отчетности каждого из участников применительно к нормам ПБУ 12/2000. В пояснительной записке отражаются следующие данные:
- доля участника в совместно используемых активах;
- обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;
- доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;
- расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;
- доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;
- доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора [6].
2.3 Учет совместно осуществляемой деятельности
2.3.1 Учет совместно осуществляемой деятельности по договору простого товарищества каждым товарищем
Учет вкладов товарищей
Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в составе финансовых вложений в оценке по той стоимости, по которой они были отражены в их бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Данные суммы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражаются по отдельно открываемому к балансовому счету 58 «Финансовые вложения» субсчету «Вклады по договору простого товарищества». В связи с этим в бухгалтерском учете данная операция сопровождается записями, представленными в таблице 6 [8].
Таблица 6 - Учет вкладов товарищей по счету 58 «Вклады по договору простого товарищества»
| № п/п | Корреспонденция счетов | Содержание записи |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Дебет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»,Кредит 01 «Основные средства» | Остаточная стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада по договору СД; |
| 2 | Дебет 02 «Амортизация основных средств»,Кредит 01 | Сумма начисленной амортизации по переданному по договору СД объекту основных средств; |
| 3 | Дебет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»,Кредит 10 «Материалы» | Фактическая стоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада по договору СД; |
| 4 | Дебет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»,Кредит 07 «Оборудование к установке» | Балансовая стоимость оборудования, переданного по договору СД, учтенного на балансовом счете 07; |
Продолжение таблицы 6
| 1 | 2 | 3 |
| 5 | Дебет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»,Кредит 41 «Товары» | Фактическая стоимость товаров, переданных по договору СД; |
| 6 | Дебет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»,Кредит 51 «Расчетные счета» | Величина денежных средств, переданных в счет вклада по договору СД. |
Если договором СД предусмотрено получение товарищами вознаграждений за предоставление имущества в общее пользование, эти суммы отражаются в учете в порядке, указанном в таблице 7 [8].
Таблица 7 - Учет вкладов товарищей в случае, если договором предусмотрено получение товарищами вознаграждения за предоставление имущества в общее пользование
| № п/п | Корреспонденция счетов | Содержание записи |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»,Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» | Сумма причитающегося к получению вознаграждения (с НДС); |
| 2 | Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | НДС с суммы причитающегося вознаграждения; |
| 3 | Дебет 51, 52 «Валютные счета»,Кредит 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» | Сумма вознаграждения, полученного денежными средствами; |
| 4 | Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»,Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» | Стоимость имущества, подлежащего к получению в счет вознаграждения по договору СД; |
| 5 | Дебет 01, 04 «Нематериальные активы», 10,Кредит 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» | Стоимость имущества, полученного в счет вознаграждения по договору; |
| 6 | Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25, 26 и др.,Кредит 10 | Списание материалов, полученных в счет вознаграждения по договору; |
| 7 | Дебет 98, субсчет «Безвозмездные поступления»,Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» | Одновременно со списанием материалов признаются прочие доходы организации. |
Учет результатов СД