Бухгалтерский учет давальческих операций в условиях узкой специализации и совместной деятельности (стр. 13 из 24)
– месяц – заполняется, если в текущем месяце осуществлялось поступление или расходование давальческого сырья;
– содержание операции; дата; документ – отражают операции поступления или использования давальческого сырья на конкретное число отчетного месяца на основании документов: актов приема и отчетов о переработке давальческого сырья; цена за единицу – содержит денежное выражение единицы давальческого сырья (шт., т, кг, м, м3, л и т.д.), установленное договором;
– приход; расход; остаток – каждая из граф отражает количественное и суммовое выражение содержания соответствующей операции, причем суммовое выражение получается путем умножения количественного на графу «цена за единицу» последнего поступления. Расход давальческого сырья отражается по двум направлениям: отпущено в переработку и передано в собственность переработчику в оплату за услуги переработки.
| Хозяйственная операция | Первичные документы | Регистры бухгалтерского учёта |
| 1.Поступление давальческого сырья | Доверенность, авизо, наклад-ная |
| 2. Переработка да-вальческого сырья |      | ||||||||||||||||||||||||||
| отчёт о переработке, акт | |||||||||||||||||||||||||||
| 3. Производство го-товой продукции из давальческого сырья | | ||||||||||||||||||||||||||
| 4. Отгрузка готовой продукции из давальческого сырья | Платежное требование, акт передачи, счёт-фактура | ||||||||||||||||||||||||||
Отчёт, калькуляция| Месяц | Дата | Документ | Цена за единицу | Приход | Расход | Остаток | |||||
| Отпущено в переработку | Передано в собственность переработчику в оплату за услуги переработки | ||||||||||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | ||||
| январь | 01.01.2003 | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| 11.01.2003 | Акт | 100 | 200 | 20 000 | - | - | - | - | - | - | |
| 30.01.2003 | Отчёт о переработке | - | - | 80 | 8 000 | - | - | - | - | ||
| Итого за январь | 100 | 200 | 20 000 | 80 | 8 000 | 120 | 12 000 | ||||
| февраль | 10.02 2003 | Отчёт о переработке | - | - | 100 | 10 000 | - | - | - | - | |
| 20.02.2003 | Акт | - | - | - | - | 20 | 2 000 | - | - | ||
| Итого за февраль | - | - | 100 | 10 000 | 20 | 2 000 | - | - | |||
| ноябрь | 5.11.2003 | Акт | 110 | 300 | 33 000 | - | - | - | - | - | - |
| 12.11.2003 | Отчёт о переработке | - | - | 300 | 33 000 | - | - | - | - | ||
| Итого за ноябрь | 110 | 300 | 33 000 | 300 | 33 000 | - | - | - | - | ||
| За год | Итого с начала года | - | 500 | 53 000 | 480 | 51 000 | 20 | 2 000 | - | - | |
Не менее важным документом является ведомость определения количества и доли давальческого сырья, передаваемого в переработку (табл. 2.5). В ней рассчитывается два определяющих для других регистров показателя:
– количество давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде, определяемое путем деления общего количества давальческого сырья на период исполнения заказа (гр. 2: гр. 3);
– доля давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде, определяемое как отношение количества давальческого сырья конкретного давальца к итоговому количеству давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде.
Таблица 2.5
Ведомость определения количества и доли давальческого сырья, передаваемого в переработку в январе
| Давалец | Общее количество давальческого сырья, ед. | Количество месяцев переработки (период исполнения заказа) | Количество давальческого сырья, передаваемого в переработкув отчётном периоде, ед. (гр. 2: гр. 3) | Доля давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде, %(гр. 4 : итог гр. 4) |
| А | 26 632 | 2 | 13 316 | 41,61 |
| Б | 5 447 | 1 | 5 447 | 17,02 |
| В | 39 711 | 3 | 13 237 | 41,37 |
| ИТОГО | 71 790 | - | 32 000 | 100 |
Доля давальческого сырья, передаваемого в переработку, определяется по формуле:
Дi =
, (3)где Дi – доля давальческого сырья конкретного i-го давальца передаваемого в переработку в общем объеме; Pi – количество давальческого сырья конкретного i-го давальца; i – конкретный i-й давалец; n – общее число давальцев.
Необходимо отметить, что в случае осуществления услуг по переработке давальческого сырья количество сырья, передаваемого в переработку, не должно превышать величину, рассчитанную на основе предельной мощности производства. В противном случае образуются неоправданные расходы в незавершенном производстве.
Пример
Переработчик давальческого сырья принял в переработку от давальцев А, Б, В равноценное сырьё, которое одновременно будет перерабатываться на одной производственной линии. Давалец А передал давальческое сырьё в количестве 26 632 ед. сроком переработки 2 месяца, давалец Б – 5 447 ед. давальческого сырья на срок 1 месяц, давалец В – 39 711 ед. на срок переработки 3 месяца. Определим количество и долю давальческого сырья, передаваемого в переработку в первый месяц.
В каждом производстве существуют технологические потери. Технологические потери – безвозвратные отходы, возникающие в силу технологического процесса при производстве продукции.
Следовательно, при производстве собственной готовой продукции и переработке давальческого сырья участвует сырьё за минусом технологических потерь.
На основании карточки учёта поступления и расходования давальческого сырья по конкретным давальцам, формируются сводные ведомости по переработке давальческого сырья:
– сводная ведомость по переработке давальческого сырья за месяц (табл. 2.6);
– сводная ведомость по переработке давальческого сырья за год (табл. 2.7).
По нашему мнению, данные ведомости служат источником информации о валовом объеме переработки за отчётный период, облегчают составление статистической отчётности, являются основой для определения фактической доли переработки давальческого сырья определенного давальца в ее общем объеме, что необходимо для расчёта оплаты услуг по переработке.
Сводные ведомости формируют свои данные на основе графы «расход» в количественном выражении за месяц или год карточек учёта поступления и расходования давальческого сырья. В условиях автоматизации на основе базовой программы Microsoft Excel это легко сделать, установив ссылки на соответствующие ячейки карточек, выполненных в электронном варианте.
Сводная ведомость по переработке давальческого сырья за месяц содержит следующие графы: давалец; расход давальческого сырья; доля расхода в общем объеме.
Таблица 2.6
Сводная ведомость по переработке давальческого сырья за январь
| Давалец | Расход давальческого сырья, ед. | Доля расхода сырья в его общем объеме, % (гр. 3 : итог гр. 3) |
| А | 12 000 | 42,55 |
| Б | 4 800 | 17,02 |
| В | 11 400 | 40,43 |
| Итого | 28 200 | 100 |
Таблица 2.7
Сводная ведомость переработки давальческого сырья за 2003 г.
| Давалец | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | |||||||||||||||||||||
| Кол-во | Доля, % | Кол-во | Доля, % | Кол-во | Доля , % | Кол-во | Доля, % | Кол-во | Доля, % | Кол-во | Доля, % | ||||||||||||||||
| А | 12 000 | 42,55 | 12 880 | 33,11 | 5 000 | 50 | |||||||||||||||||||||
| Б | 4 800 | 17,02 | 6 600 | 35,11 | 15 300 | 39,33 | 5 000 | 50 | |||||||||||||||||||
| В | 11 400 | 40,43 | 33 440 | 100 | 8 200 | 21,08 | |||||||||||||||||||||
| Г | 15 000 | 100 | 12 200 | 64,89 | 2 520 | 6,48 | |||||||||||||||||||||
| Итого: | 28 200 | 100 | 15 000 | 100 | 18 800 | 100 | 33 440 | 100 | 38 900 | 100 | 10 000 | 100 | |||||||||||||||
| Давалец | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | Итого за год | ||||||||||||||||||||
| Кол-во | Доля, % | Кол-во | Доля, % | Кол-во | Доля, % | Кол-во | Доля, % | Кол-во | Доля, % | Кол-во | Доля, % | Кол-во | Доля, % | ||||||||||||||
| А | 18 000 | 25 | 47 880 | 22,13 | |||||||||||||||||||||||
| Б | 31 700 | 14,65 | |||||||||||||||||||||||||
| В | 36 000 | 50 | 89 040 | 41,16 | |||||||||||||||||||||||
| Г | 18 000 | 25 | 47 720 | 22,06 | |||||||||||||||||||||||
| Итого: | 72 000 | 100 | 216 340 | 100 | |||||||||||||||||||||||
Сводная ведомость по переработке давальческого сырья за месяц предоставляет информацию об объемах переработки сырья по каждому конкретному давальцу в натуральном выражении путем умножения доли расхода давальческого сырья, перенесенной из ведомости определения количества и доли давальческого сырья, передаваемого в переработку, на общее количество переработанного давальческого сырья, т.е. переданного в переработку давальческого сырья за минусом технологических потерь. Для составления сводной ведомости по переработке давальческого сырья за год (табл. 2.7) необходимо заполнить графу «давалец» наименованием каждого давальца, участвовавшего в договорных отношениях с переработчиком за истекший период, а также графы «количество» и «доля» путем переноса данных из сводной ведомости по переработке давальческого сырья за соответствующий месяц. Использование такой ведомости в управленческом учёте дает возможность сопоставить плановый и фактический объемы переработки, определить интенсивность работ на давальческом сырьё, активность сотрудничества с конкретным заказчиком