Второе связано с принципиально новыми, перспективными методами учёта давальческих операций, построенными на эффективном управлении и контроле за сохранностью собственности, получении синергетического эффекта взаимодействия в рамках стратегического партнерства на основе договоров совместной деятельности, доверительного управления имуществом.
1.3 Моделирование организации учёта давальческих операций
В настоящее время моделированию как методу бухгалтерского учёта уделяется очень мало внимания. Однако на основе модели возможно спрогнозировать применение перспективных направлений учёта. Моделирование организации учёта давальческих операций по параметрам, соответствующим договорной форме организации учёта давальческих операций, послужит основой для разработки финансового и управленческого учёта по двум направлениям развития.
Экономические явления, в том числе давальческие операции, раскрывают свое содержание при использовании метода, основанного на составлении моделей их существования и развития.
Проведенное нами исследование бухгалтерских особенностей давальческих операций на предприятиях различных форм и видов деятельности выявило наличие значительных недостатков их отражения в учёте у переработчика: давальческое сырьё учитывается за балансом, не ведется учёт готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, следовательно, контрольная функция бухгалтерского учёта за имущественным и финансовым положением всех участников давальческих операций не реализуется.
Эти и другие недостатки в учёте давальческих операций привели к необходимости разработки соответствующей модели организации учёта давальческих операций (табл. 1.5).
Таблица 1.5
Модель организации учёта давальческих операций
| Участники операций | Цель | Вклад участников | Переход созданной собственности | Временной интервал | Распределение рисков | Синергетический эффект | Организация учёта давальческих операций | |||||||||||||||||
| Физические лица | Индивидуальные предприниматели | Коммерческие организации | Бюджетные организации | Унитарные предприятия | Рабочий план счётов | Отдельный бухгалтерский баланс | Отдельный банковский счёт | Субъект, осуществляющий ведение бухгалтерскогоучёта | Субъект, осуществляющий ведение общих дел | Учёт по сегментам | Определение финансового результата | Открытость информации для контрагента | ||||||||||||
| Договор подряда | + | + | + | + | + | Индивидуальная | - | - | Краткосрочный | По договору | - | + | - | - | Юр. лицо | - | - | По договору | Закрыта | |||||
| Договор совместной деятельности: | - совместно используемые активы | + | + | + | + | - | Общая | Совместный актив | - | Краткосрочный | Пропорционально доле вклада | - | + | - | - | Каждый товарищ | Каждый товарищ | + | Пропорционально доле вклада | Закрыта | ||||
| - совместно осуществляемые операции | + | + | + | + | - | Общая | Совместные операции | - | Краткосрочный | Пропорционально доле вклада | - | + | - | - | Каждый товарищ | Каждый товарищ | + | Пропорционально доле вклада | Закрыта | |||||
| - совместно осуществляемая деятельность | + | + | + | + | - | Общая | Имущество или другие ценности | - | Долгосрочный | Пропорционально доле вклада | + | + | + | + | Товарищ, ведущий общий учёт | Каждый товарищ | + | Пропорционально доле вклада | Отк-рыта | |||||
Подлежащие модели представлены договорами, используемыми в учёте давальческих операций: договор подряда и совместной деятельности.
Суть договора подряда заключается в том, что организация-под-рядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу. Заказчик же должен принять эту работу и оплатить ее. Кроме того, стороны согласовывают начальные, промежуточные и конечные сроки исполнения подряда.
По договору совместной деятельности двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или иной другой цели, не противоречащей закону. Договор совместной деятельности устанавливает распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.
Сказуемое модели сформировано основными блоками, обеспечивающими соответствующую организацию учёта давальческих операций.
Второй блок. Определение цели, направление любой деятельности является отправной точкой пути к ее достижению и получению желаемого результата. Общая цель нескольких субъектов увеличивает скорость и качество ее реализации. Французский философ Анри Бергсон сказал: «Цель только тогда может быть достигнута, когда уже заранее само средство насквозь проникнуто собственной природой цели» [86, с. 85]. Исполнение единой цели повышает ответственность за принятие и реализацию управленческого решения.
Третий блок модели определяет вклад участников. Объединение вкладов и наличие общих целей повышает устойчивость осуществляемых операций к изменениям окружающей среды в условиях неопределенности. Осуществление давальческих операций по классической схеме договора подряда не подразумевает внесения каких-либо вкладов. Передача давальческого сырья от давальца переработчику не может рассматриваться таковым вследствие отсутствия перехода права собственности на него.
Но в учёте совместной деятельности образуются вклады участников, которые в дальнейшем являются общей долевой собственностью участников. Опираясь на нормы ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» участники, осуществляющие совместные операции, также осуществляют вклад, который выражается в объединении ресурсов и усилий, но общей долевой собственности не образуется.
При внесении вклада в совместно осуществляемую деятельность должны быть соблюдены следующие условия:
– вклад должен вноситься за счёт участника и не должен оплачиваться другими товарищами или товариществом в целом;
– вклад должен направляться в общее дело и использоваться для достижения аккумулированной цели;
– расходы на финансирование такого вклада должны покрываться за счёт чистой прибыли участника, который его вносит.
Четвертый отражает учётные особенности перехода созданной собственности в процессе осуществления давальческих операций. По системе учёта давальческих операций в рамках договора подряда перехода права собственности на материальные ценности (давальческое сырьё и готовую продукцию из него) от давальца к переработчику, и наоборот, не происходит. Сырьё и продукция, произведенная в рамках совместной деятельности, являются общей собственностью товарищей.
Категория перехода созданной собственности оказывает влияние на стоимость исследуемого объекта отношений, т.к. факт изменения собственности на имущество является моментом признания обязанности по уплате налога на добавленную стоимость. Отсутствие такой категории в давальческих отношениях положительно характеризуют отношения сторон в целях конкурентоспособности продукта переработки.
Но следует отметить, что себестоимость продукции, произведенной в рамках различных давальческих контрактов неодинакова при условии неизменности стоимости сырья и услуг (издержек) по переработке. Подтверждение изложенного, отразим следующими формулами:
По договору подряда:
ГП=М+ИП·(1+НДС). (1)
По договору совместной деятельности:
ГП=М+ИП, (2)
где ГП – стоимость готовой продукции; М – стоимость материальных ресурсов; ИП – издержки по переработке; НДС – ставка налога на добавленную стоимость, %.
Из приведенных формул нетрудно заметить, что стоимость продукции, произведенной по договору подряда, выше стоимости аналогичного продукта, произведенного по договору совместной деятельности, на сумму НДС по услугам переработчика.
Пятый определяет характер взаимодействия агентов давальческих отношений. Временной интервал оказывает огромное влияние на стоимость активов. Под долговременным периодом понимается самый короткий период времени, в течение которого возможно изменить хотя бы один фактор, используемый в производственном процессе. Краткосрочный временной интервал – это период, характеризующий наиболее продолжительный отрезок времени, в течение которого нельзя внести изменения ни в один фактор.
Шестой содержит информацию по степени неопределенности экономических процессов и уровню распределения рисков, которые оказывают значительное влияние на формирование резервов и финансовое состояние участников давальческих операций.
Седьмой блок модели организации учёта давальческих операций направлен на выявление синергетического эффекта по осуществляемой деятельности. Синергетический эффект взаимодействия проявляется в увеличении чистых активов фирмы, определяемых как 2+2>4. Эффект синергии определяется по сумме экономии на текущих издержках, налоговых платежах и появлении расчётной дополнительной прибыли от стратегических мероприятий. Синергетическим эффектом обладают давальческие операции, учитываемые на основе совместно осуществляемой деятельности.