Учет расчетов с бюджетом по налогообложению (стр. 12 из 15)
Глава 3. Анализ факторов, влияющих на исчисление и уплату налогов, задолженности бюджету
Содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит во всестороннем изучении технического уровня производства, качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования, а также в анализе налогообложения и налоговой нагрузки предприятия. Этот анализ основан на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и является важной функцией управления.
Анализ финансового состояния организации имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей-собственников, менеджеров, инвесторов, аналитиков, кредиторов.
Цель анализа налоговых платежей состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить степень налоговой нагрузки предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на оптимизацию налогообложения, повышение эффективности функционирования предприятия и поиск резервов снижения налогового бремени.
К принципам (основным чертам) анализа налоговых платежей предприятия относятся:
достоверное отражение реального состояния налогообложения;
научная обоснованность;
отражение определенной цели;
взаимосвязь с другими видами анализа;
системность;
комплексность;
вариантность.
Основными методами анализа налоговых платежей предприятия и его обязательств являются: горизонтальный, вертикальный и трендовый. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. Целью вертикального анализа является вычисление удельного веса отдельных налогов в общей сумме налоговых платежей, то есть выяснение динамики структуры различных налогов предприятия на определенную дату. Количество периодов должно обеспечивать принцип сопоставимости информации с учетом возможных изменений в учетной политике предприятия, введения в действие на федеральном уровне изменений правил ведения бухгалтерского учета на предприятии и изменений налогового законодательства.
На первом этапе анализа налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт» определим удельный вес и изменение налоговых платежей в 2005-2007 годах в общей сумме перечисленных денежных средств и в сумме кредиторской задолженности. Данный анализ построим на основании данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы №4 годовой отчетности предприятия «Отчет о движении денежных средств».
Как видно из таблицы 3, удельный вес налоговых платежей в общей сумме перечисленных денежных средств в изучаемом периоде составляет 10,95% в 2005 году, 9,18% в 2006 году и 15,28% в 2007 году, данный показатель по сравнению с 2006 годом изменился на 6,10%.
Из бухгалтерского баланса предприятия следует, что удельный вес задолженности по налогам в сумме кредиторской задолженности составляет 4,29%, 1,32% и 1,28 % соответственно в 2005,2006 и 2007 годах. Удельный вес в общей сумме заемных источников составляет соответственно 3,84%, 1,13% и 1,23%. Причем эти показатели не высоки, что говорит об усилении использования других заемных источников. Данный факт можно рассматривать как положительный, так как своевременные расчеты с бюджетом по налогам и сборам - важный факт устойчивого состояния организации.
Таблица 3 Анализ налоговых платежей в общей сумме движения денежных средств ООО «Престиж-Ремонт» за 2005-2007 гг.
| Показатель | Годы | Отклонение 2006 к 2005 | Отклонение 2007 к 2006 | ||
| 2005 | 2006 | 2007 | |||
| Перечислено налоговых платежей за год | 7031 | 10052 | 20899 | 3021 | 10847 |
| Перечислено денежных средств всего | 64239 | 109515 | 136818 | 45276 | 27303 |
| Удельный вес налогов в общей сумме денежных средств, % | 10,95 | 9,18 | 15,28 | -1,77 | 6,10 |
| Заемные источники формирования активов предприятия всего | 27912 | 42361 | 29260 | 14449 | -13101 |
| Кредиторская задолженность всего | 24967 | 36091 | 28457 | 11124 | -7634 |
| Задолженность по налогам и сборам | 1072 | 477 | 363 | -595 | -114 |
| Удельный вес задолженности по налогам в кредиторской задолженности предприятия, % | 4,29 | 1,32 | 1,28 | -2,97 | -0,05 |
| Удельный вес задолженности по налогам в общей сумме заемных источников, % | 3,84 | 1,13 | 1,23 | -2,88 | 0,27 |
На следующем этапе анализа исследуем структуру начисления налогов за 2005-2007 года, используя данные.
Как видно из таблицы, структура и величина налогов в 2007 году по сравнению в 2006 годом значительно изменилась. При этом увеличились величина всех налогов.
Таблица 4 Вертикальный (структурный) анализ уплаченных налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт», за 2005-2007 гг.
| Вид налога | 2005 | Уд. вес % | 2006 | Уд. вес % | 2007 | Уд. вес % | Откл. 2006 от 2005 г. | Откл. 2007 от 2006 г. |
| Налог на имущество | 30,4 | 0,5 | 133,2 | 1,2 | 296,9 | 1,5 | 102,8 | 163,7 |
| Налог на прибыль | 1236,6 | 19,3 | 3052 | 28,0 | 5874,6 | 29,8 | 1815,4 | 2822,6 |
| НДС | 3522,4 | 54,9 | 4815 | 44,1 | 10255,8 | 51,9 | 1292,6 | 5440,8 |
| НДФЛ | 1283 | 20,0 | 2001,6 | 18,3 | 2297,3 | 11,6 | 718,6 | 295,7 |
| Транспортный налог | 18,8 | 0,3 | 40,5 | 0,4 | 90,9 | 0,5 | 21,7 | 50,4 |
| ЕСН | 319,6 | 5,0 | 868,8 | 8,0 | 939,5 | 4,7 | 549,2 | 70,7 |
| Прочие налоги | 1 | 0,0 | 0 | 0 | 0 | 0 | -1 | 0 |
| Итого: | 6411,8 | 100 | 10911,1 | 100 | 19755 | 100 | 4499,3 | 8843,9 |
Так налог на прибыль и НДС увеличились на 2822,6 тысяч рублей и 5440,8 тысяч рублей. Это объясняется тем, что ООО «Престиж-Ремонт» в течении исследуемого периода увеличивает объемы своей деятельности, кроме того сумма уплаченного НДС увеличился за счет того, что ООО «Престиж-Ремонт» получен аванс в счет предстоящих отгрузок готовой продукции.
Представим на графике схематично величину налоговых платежей за 2005-2007 гг.
Рис.3. Структура налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт» в 2006г.
На графике наглядно видно, что наибольший удельный вес в составе налогов занимает налог на добавленную стоимость 51,9% и налог на прибыль 29,8%.
Относительно небольшую долю в структуре налогов занимают налог на имущество и транспортный налог.
Следующим этапом анализа является расчет уровня налоговой нагрузки предприятия. Рассчитаем величину налоговой нагрузки ООО «Престиж-Ремонт» следующим образом:
Ун.н. =
, (1)где: Ун.н. - уровень налоговой нагрузки предприятия, %
- общая сумма налогов, сборов и отчислений, подлежащих уплате в бюджет, тыс. руб., 
Ввал - сумма валовой выручки предприятия, тыс. руб.Ун.н (2005) = 6411,8 / 78045* 100 = 8,21%
Ун.н (2006) = 10911,1/ 122876 * 100 = 8,88%
Ун.н (2007) = 19755 / 137383 * 100 = 14,38%
Таким образом, максимальная налоговая нагрузка у ООО «Престиж-Ремонт» была в 2007 году, когда ее уровень составил 14,38 %. В 2005 году этот показатель был самым низким 8,21 %. Данный факт необходимо оценить как нежелательную тенденцию, так как со снижением налогов у предприятия появляется возможность направить средства на развитие производственных мощностей, пополнение оборотных средств или на другие собственные нужды, что происходит с точностью до наоборот.
3.2 Пути оптимизации налогообложения организации
Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.
Действия ООО «Престиж-Ремонт» по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.
Оптимизация налогов - это только часть более крупной, главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением) ООО «Престиж-Ремонт». Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия ООО «Престиж-Ремонт», а также привлечение внешних источников финансирования.
Предприятию ООО «Престиж-Ремонт» можно предложить определенные налоговые оптимизационные схемы.
Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.