3. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128 [14, с. 4].
4. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 [15, с. 7].
5. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 [16, с. 2].
6. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114 [17, с. 1].
7. Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете средств, высвобождаемых в результате предоставления налоговых льгот, утвержденная постановлением Минфина РБ от 18.03.2008 № 38 [18, с. 6].
8. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 [19, с. 3].
9. Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности распределения и использования чистой прибыли и связанных с ее расчетом доходов и расходов организаций в 2007 году, утвержденная постановлением Минфина РБ от 14.05.2007 № 76 [20, с. 7].
10. Инструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденная постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17 [21, с. 2].
4-ый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. В ЗАО «Щара-Агро» к данному уровню относятся:
1. Учетная политика организации (Приложение А);
2. Рабочий план счетов (Приложение Б, В).
Для формирования системы нормативного регулирования, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтерского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. В первую очередь необходима разработка отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат отрасли или вида деятельности.
Для получения необходимой информации в процессе реализации готовой продукции и для определения финансовых результатов в ЗАО «Щара-Агро» предназначен счет 90 «Реализация».
Выручка от реализации продукции в ЗАО «Щара-Агро» определяется методом начисления: по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов на отгруженную продукцию, товары, работы, услуги. При этом в учете делаются записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация».
По дебету счета 90 «Реализация» отражается плановая себестоимость реализованной продукции (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции, а также суммы разниц списываются в Дебет счета 90 «Реализация» (дополнительной или сторнировочной записью) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации». Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
К счету 90 «Реализация» у ЗАО «Щара-Агро» открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Прочие налоги и сборы от выручки»;
90-9 «Прибыль (убыток) от реализации»;
Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.
Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация») расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг [22, с. 99].
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг включает в себя: в организациях торговли и общественного питания - стоимость реализованных товаров (в покупных ценах или в продажных ценах, за исключением суммы реализованных торговых наценок плюс издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары); в организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, - стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Номенклатуры статей расходов на управление, обслуживание и организацию производства и на реализацию товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.
К расходам по видам деятельности относятся также расходы, связанные:
с предоставлением организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
с предоставлением за плату имущественных прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности; с участием в уставных фондах других организаций [23, с. 171].
Расходы по видам деятельности принимаются к бухгалтерскому
учету в сумме соответствующих затрат, исчисленной в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь.
Расходы по видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные» и других счетов, кроме случаев, когда нормативными правовыми актами установлен иной порядок.
В ЗАО «Щара-Агро»синтетический учет по счёту 90 «Реализация» ведётся в ведомости учета реализации материальных ценностей и услуг (Приложение Д). В этой ведомости отражаются обороты по дебету и кредиту. Подводятся итоги по каждому аналитическому субсчету, а также итог по счету 90 «Реализация». Итоговая строка в дальнейшем переносится в оборотно-сальдовый баланс (Приложение Ж). Оборотно-сальдовый баланс содержит сальдо входящее по дебету и кредиту, сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту, сальдо исходящее развернутое по дебету и кредиту, сальдо исходящее свернутое по дебету и кредиту (Табл. 2.1).
Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по учету реализации продукции ЗАО «Щара-Агро» за апрель 2010 года.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Источник информации | |
| Дебет | Кредит | |||
| Оплачена задолженность перед поставщиками и подрядчиками, связанная с реализацией товара. | 60 | 90/1 | 954323 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| На сумму начисленных налогов и других обязательных платежей в соответствии с законодательством. | 90/1 | 68 | 86154 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| Поступили денежные средства в кассу за реализованную продукцию | 50 | 90/1 | 148780 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| На стоимость реализованных покупателю товаров согласно расчетным документам. | 90/1 | 43 | 12401225 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| Отражена задолженность покупателя за реализованную продукцию по договорным закупочным ценам. | 62 | 90/1 | 1779624 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| Произведены отчисления в страховой фонд | 90/1 | 69 | 5780914 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| Произведены расчеты по оплате труда рабочему персоналу, связанному с реализацией продукции. | 90/1 | 70 | 693077 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| Оплачена задолженность перед подотчётными лицами, связанная с реализацией товара. | 90/1 | 71 | 16000 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| На стоимость затрат по выполнению работ по переработке сырья и материалов в готовую продукцию заказчику | 90/1 | 20 | 44495 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| На сумму расходов связанных с реализацией продукции. | 90/1 | 44 | 3369241 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| Списание убытка, полеченного от реализации товаров, работ, услуг | 99 | 90/1 | 1030000 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| На сумму комиссионного вознаграждения. | 76 | 90/1 | 714929 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
Примечание: