Источник: собственная разработка
Источник: данные Приложения Д
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода в ЗАО «Щара-Агро» используется счет 91 «Операционные доходы и расходы». Счет 91 «Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение сведения:
1. о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных
активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;
2. о доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом
деятельности организации);
3. о доходах и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
4. о доходах и расходах по операциям с тарой;
5. о доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
6. о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);
7. об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;
8. об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг;
9. об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;
10. о прочих доходах и расходах, признаваемых операционными.
По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других [24, с. 58].
По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
1. остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;
2. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;
3. налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством, - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
4. прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других [25, с. 357].
К операционным расходам ЗАО «Щара-Агро» относит расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием (ликвидацией, списанием) основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, выбраковка животных из основного стада без постановки на откорм; начисление амортизации по основным средствам, переданным в аренду; списание остаточной стоимости выбывших доходных вложений в материальные ценности; списание остаточной стоимости выбывших нематериальных активов; списание фактической себестоимости реализованного (переданного безвозмездно) оборудования к установке; списание расходов на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации; начисление НДС с доходов от реализации основных средств и иных активов; отражение расходов, связанных с ликвидацией основных средств.
К операционным доходам ЗАО «Щара-Агро» относит:
1. поступление сумм арендной платы за сданные в аренду основные средства;
2. поступления денежных средств от продажи и прочего списания основных средств и прочих активов;
3. отражение выручки от реализации основных средств и иных активов;
4. отражение процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, процентов за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
К счету 91 «Операционные доходы и расходы» у ЗАО «Щара-Агро» открыты следующие субсчета:
91-1 «Операционные доходы»;
91-2 «Операционные расходы»;
91-3 «Налог на добавленную стоимость»;
91-4 «Прочие налоги и сборы»;
91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [28, с. 162].
В ЗАО «Щара-Агро»синтетический учет по счёту 91 «Операционные доходы и расходы» ведётся в ведомости учета реализации материальных ценностей и услуг (Приложение Д). В этой ведомости отражаются обороты по дебету и кредиту. Подводятся итоги по каждому аналитическому субсчету, а также итог по счету 91 «Операционные доходы и расходы». Итоговая строка в дальнейшем переносится в оборотно-сальдовый баланс (Приложение Ж). Оборотно-сальдовый баланс содержит сальдо входящее по дебету и кредиту, сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту, сальдо исходящее развернутое по дебету и кредиту, сальдо исходящее свернутое по дебету и кредиту (Табл. 2.2).
Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов ЗАО «Щара-Агро» за апрель 2010 года.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Источник информации | |
| Дебет | Кредит | |||
| На списание стоимости производственных запасов при их продаже, передаче по договору мены, использовании на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. | 91/1 | 10 | -25257 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| При начислении доходов за предоставление за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством. | 60 | 91/1 | 1146499 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| При начислении НДС от реализации | 68 | 91/1 | 191083 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| Отражены суммы дебиторской задолженности за проданные основные средства, нематериальные активы, оборудования к установке. | 62 | 91/1 | 1281497 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| На поступившую выручку от продажи основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке. | 51 | 91/1 | 31161 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| На поступившую выручку от продажи основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке. | 50 | 91/1 | 10410 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
Примечание:
Источник: собственная разработка
Источник: данные Приложения Д
В ЗАО «Щара-Агро» для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации открыт счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». К внереализационным доходам и расходам относятся операции, непосредственно не связанные с производственной деятельностью организации, а именно:
1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;
2. стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, или безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, расходы на реализацию или на операционные расходы;