Остальные статьи раздела II отражаются по фактическим затратам.
Раздел III «Капитал и резервы»
1. Уставный капитал. Отражается в сумме, зафиксированной в учредительных документах. Используется сч.80.
2. Собственные акции, выкупленные у акционеров. По данной статье АО отражают стоимость собственных акций, выкупленных им у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Учтенная стоимость при подсчете итога по разделу «Капитал и резервы» обращается в его уменьшение. Используется сч.81.
3. Добавочный капитал. По этой статье отражают эмиссионный доход АО, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; суммы дооценки внеоборотных активов; средства целевого финансирования, направленные на приобретение инвестиционного актива; курсовую разницу, возникающую при формировании уставного капитала организации. Используется сч.83.
4. Резервный капитал. Здесь отражается сумма остатков резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с учредительными документами и законодательством РФ. При этом АО создают резервный капитал в пределах установленного лимита – не ниже 5 % от уставного капитала.
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Порядок формирования показателей нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе различается в зависимости от периода, за который он представляется. В бухгалтерских балансах за квартал, полугодие и девять месяцев финансовый результат за указанные периоды определяется алгебраическим произведением остатков по счету «Прибыли и убытки» за те же периоды и счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало отчетного года. В балансе за год по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного года.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
1. Займы и кредиты. По статье «Долгосрочные кредиты и займы» отражаются суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
2. Отложенные налоговые обязательства. По указанной статье отражаются сумма недоплаты по налогу на прибыль, имевшая место в отчетном и предшествующих ему периодах, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
В данном разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Особое значение в этом разделе имеет группа статей «Кредиторская задолженность», которая объединяет широкий спектр текущей задолженности, вызванной нормальным функционированием организации.
1. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Порядок формирования отчетных показателей по данной статье аналогичен порядку формирования показателей по статье «Дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками». Используются сч.76, 60.
2. Задолженность перед персоналом организации. Отражаются суммы заработной платы, которую организация начислила, но не выдала. Суммы депонированной заработной платы, которую работник не получил по субъективным причинам, отражаются по статье «Прочие кредиторы». Используется сч.70.
3. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами. По этой статье отражается задолженность по единому социальному налогу, предусмотренному НК РФ. Используется сч.69.
4. Задолженность по налогам и сборам. По данной статье баланса отражаются суммы, числящиеся у организации на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
5. Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов.
Отражаются суммы доходов, представляющие собой алгебраическую сумму остатков по счетам, на которых может числиться задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов.
6. Доходы будущих периодов. Отражаются суммы доходов, квалифицируемые как доходы, имеющие отношение к будущим периодам до момента включения их в состав доходов отчетного периода (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и т.д.).
7. Резервы предстоящих расходов. По данной статье отражаются суммы неиспользованных на установленные цели резервов, если учетной политикой предусмотрено их создание. К их числу относят резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; ремонт основных средств и другие.
Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы.
Также важной особенностью при заполнении строк баланса является то, что:
Например: не сворачиваются активы по сч.76 (в активе – сальдо дебетовое; в пассиве – сальдо кредитовое).
(убыток, себестоимость, налог на прибыль, прочие расходы).
Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам;
резерва под снижение стоимости материальных ценностей; резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и другие.
Пример 1: Резерв по сомнительным долгам Д 91-2 К 63 -40 тыс.руб. На отчётную дату сальдо сч.62, 76 (дебиторская задолженность) составила 200 тыс.руб.
Соответственно в балансе по статье «Дебиторская задолженность» будет отражена сумма в размере 200 – 40 = 160 тыс.руб.
Пример 2: Резерв под обесценение финансовых вложений Д 91-2 К 59 – 80 тыс.руб. На отчетную дату сальдо сч.58 «Финансовые вложения» - 300 тыс. руб.
Соответственно в балансе по статье «Финансовые вложения» будет отражена сумма в размере 300 – 80 = 220 тыс. руб.
Пример 3: Резерв под обесценение стоимости материальных ценностей Д 91-2 К 14 – 30 тыс. руб. На отчетную дату сальдо сч.10 – 330 тыс.руб. Соответственно в балансе по статье «Материальные затраты» будет отражена сумма в размере 330 – 30 = 300 тыс. руб.
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ. Эти работы включают подготовительные процедуры, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих регистрах.
Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи в регистрах, подтвержденные оправдательными документами. Обороты и остатки, конечные по всем счетам, сверяются с данными аналитического учета. После сверки данных показатели учетных регистров переносятся в Главную книгу. На основании конечных остатков по счетам Главной книги составляется бухгалтерский баланс. Если информации по счетам Главной книги недостаточно для составления баланса, то используются данные аналитического учета.
Таким образом, техника составления баланса тесно связана с системой показателей, представляемой в конкретной отчетной форме.
Подробнее о формировании строк актива и пассива баланса см. Приложение 1. «С каких счетов взять информацию для заполнения баланса».
Заключение
По результатам проделанной работы были рассмотрены вопросы, касающиеся бухгалтерской отчетности, а также одной из наиболее важных её форм – бухгалтерского баланса.
Выяснили, что собой представляет бухгалтерская (финансовая) отчетность, каково ее значение для деятельности организации. Ведь именно благодаря бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.
Подробно рассмотрели, по каким признакам классифицируется бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Кроме того, мы увидели, в каких документах установлен состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Как выяснилось, отчетность бывает промежуточной и годовой, рассмотрели, за какие периоды они предоставляются и что в себя включают.
Было обращено внимание на особые требования, которые должны быть предъявлены к составлению бухгалтерской отчетности. Также подробно раскрыта информация, касающаяся сроков представления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Выяснили, кому данная отчетность может представляться, и в каком виде. Судя по многочисленным преимуществам, более удобной формой представления информации является электронная, но также существует и отправка по почте или лично в руки.
Нельзя не отметить, что в работе весь порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируется значительным количеством нормативно-правовых актов разных уровней. Рассмотрели ПБУ, которые непосредственно связаны с составлением и представлением отчетности, и которые менее с этим связаны.