Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»
Период аудита: 1 квартал 2008 года
Количество человеко-часов 24
Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,
Состав аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.
Таблица 6
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы |
| 1. | Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и в рублях | |||
| ЭТО1.1. Правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил | с 01.05.08 по 03.05.08 | Домосканова А.И. | Договоры с иностранными покупателями | |
| . | ЭТО1.2. Аудит организации первичного учета операций по расчетам с иностранными покупателями | с 01.05.08 по 03.05.08 | ГТД, счета-фактуры, выписки с расчетного или валютного счета | |
| ЭТО1.3. Аудит организации бухгалтерского учета операций по расчетам с иностранными покупателями | с 01.05.08 по 03.05.08 | Регистры бухгалтерского учета по сч. 52 «Валютные счета», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сч. 91 «Прочие доходы и расходы». | ||
| ЭТО1.4. Аудит организации налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями | с 01.05.08 по 03.05.08 | Регистр налогового учета «Прочие доходы» и «Прочие расходы» | ||
| 2. | Аудит операций по продаже иностранной валюты | |||
| . | ЭТО 2.1. Правовая оценка проведенных операций по продаже иностранной валюты | с 01.05.08 по 02.05.08 | Кривова Е.Ф. | Выписка с расчетного и валютного счета |
| ЭТО2.2. Аудит организации первичного учета и бухгалтерского учета операций по продаже иностранной валюты | с 01.05.08 по 01.05.08 | |||
| ЭТО 2.3 Аудит организации налогового учета операций по продаже иностранной валюты | с 01.05.08 по 02.05.08 | Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Продажи», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные. | ||
| 3. | Аудит экспортной выручки | |||
| ЭТО 3.1. Правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил | с 01.05.08 по 02.05.08 | Домосканова А.И. | Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения. | |
| ЭТО 3.2. Аудит организации первичного учета по признанию выручки от экспорта товаров | с 01.05.08 по 02.05.08 | Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные к банковским выпискам. | ||
| ЭТО 3.3. Аудит организации бухгалтерского учета экспортной выручки | с 02.05.08 по 03.05.08 | Регистры бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет», банковские выписки по валютным счетам, курсы валют. | ||
| ЭТО 3.4. Аудит организации налогового учета выручки от экспорта товаров | с 02.05.08 по 03.05.08 | Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, счету 91 «Прочие доходы и расходы»курсы валют. | ||
2.5. Получение аудиторских доказательств, связанных с конкретными ситуациями на данном предприятии.
В первую очередь необходимо проверить наличие договоров с иностранными покупателями, правильность их оформления, соответствия содержания экономическому смыслу совершенных сделок и валютно-таможенному законодательству.
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями должны давать полное представление о расчетах с иностранными покупателями:
- в иностранной валюте и в рублях;
- с вексельной формой оплаты;
- за отгруженные товары и авансы полученные;
- по выданным им кредитам.
Основными источниками информации для проверки учета экспортных операций являются:
- договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
- разрешение ЦБ РФ на совершение валютной операции, связанной с движением капитала в период действия Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ;
- паспорт сделки экспортера или паспорт внешнеторговой бартерной сделки;
- счета на оплату, выставленные иностранным покупателям;
- заявления (распоряжения) на продажу иностранной валюты;
- выписки с расчетного счета и транзитного валютного счета, текущего валютного счета;
- приложенные к выпискам отчеты банка о проведенной операции по продаже иностранной валюты;
- грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «Экспорт»;
- международные транспортные документы или иные документы, подтверждающие переход права собственности к иностранному покупателю товарно-материальных ценностей;
- документы, подтверждающие расчеты иностранного покупателя с иностранным поставщиком;
- счета-фактуры;
- акты инвентаризации расчетов;
- книга продаж.
Рассмотрим правильность отражения учета экспортных операций на конкретном примере:
17 сентября 2007 г. ОАО «КТК» заключило договор № 307 с иностранным покупателем – фирмой «МАНДИНА» (Приложение № 5). Сумма договора составляет 500 000 Евро. Согласно договору, поставка осуществляется на условиях FCA, это означает, что все расходы, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю, берет на себя продавец.
Согласно Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле» по каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки. В нашем примере заключен один паспорт сделки № 07100002/3349/0055/1/0 от 05.10.2007 г. в Калининградском РФ ОАО «Россельхозбанк» (Приложение № 6), что соответствует требования законодательства.
13.02.2008 г. фирма «МАНДИНА» перечислила на транзитный валютный счет сумму 5 057,26 Евро, что подтверждает выписка со счета, уведомление банка № 15007 о поступлении валютной выручки, мемориальный ордер (Приложение № 7). Курс ЦБ РФ на дату совершения операции составил 35,8317 руб./Евро.
Согласно ст.23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» выручка, поступившая на транзитный счет, должна быть переведена на текущий счет в течение 9-ти календарных дней. Выручка переведена 15.02.2008 г. с транзитного на текущий счет, что подтверждается выпиской со счета, распоряжением № 13, мемориальным ордером (Приложение № 8). Также для целей валютного контроля предоставлена справка о валютных операциях № 23 (Приложение № 9). Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро. В бухгалтерском учете сделана запись:
15.02.2008 г. произведена отгрузка покупателю на сумму 4243,84, что подтверждается грузовой таможенной декларацией (Приложение № 10). Себестоимость отгруженной продукции составила 14 031,21. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро.
Согласно Таможенному кодексу РФ уплачена таможенная пошлина в размере 500 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Таблица 7
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. |
| 13.02.2008 | |||
| Отражено поступление денежных средств от иностранной компании (5 057,26×35,8317) | 52/транзит | 62.22 | 181 210,22 |
| 15.02.2008 | |||
| Переведена выручка с транзитного на текущий счет (5 057,26×35,9732) | 52/текущий | 52/транзит | 181 925,83 |
| Отражена положительная курсовая разница (5 057,26×(35,9732-35,8317)) | 52/транзит | 91.01 | 715,61 |
| Отражена себестоимость отгруженной на экспорт готовой продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю | 45 | 43 | 14 031,21 |
| Отражена выручка от реализации на экспорт (4 243,84×35,9732) | 62.21 | 90.01 | 152 664,51 |
| Зачислен ранее полученный аванс | 62.22 | 62.21 | 152 664,51 |
| Отражено списание себестоимости ранее отгруженной на экспорт продукции | 90.02 | 45 | 14 031,21 |
| Отражена таможенная пошлина | 44.01 | 76 | 500,00 |
Согласно регистрам бухгалтерского учета на ОАО «КТК» сделаны следующие записи:
Таблица 8
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. |
| 13.02.2008 | |||
| Отражено поступление денежных средств от иностранной компании (5 057,26×35,8317) | 52/транзит | 62.22 | 181 210,22 |
| 14.02.2008 | |||
| Отражена выручка от реализации на экспорт (4 243,84×35,8317) | 62.21 | 90.01 | 152 064,00 |
| Зачислен ранее полученный аванс | 62.22 | 62.21 | 152 064,00 |
| Отражено списание себестоимости ранее отгруженной на экспорт продукции | 90.02 | 43 | 14 031,21 |
| Отражена таможенная пошлина | 44.01 | 76 | 500,00 |
| 15.02.2008 | |||
| Переведена выручка с транзитного на текущий счет (5 057,26×35,9732) | 52/текущий | 52/транзит | 181 925,83 |
| Отражена положительная курсовая разница (5 057,26×(35,9732-35,8317)) | 52/транзит | 91.01 | 715,61 |
Перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации является объектом обложения НДС в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ. Однако экспортные поставки облагаются по налоговой ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ), что предполагает не только освобождение от обложения НДС при экспорте товаров, но и возмещение налога, уплаченного поставщикам.