0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам";
0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";
0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";
0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами";
0 305 00 000 "Расчеты по невыясненным поступлениям в органах казначейства";
0 306 00 000 "Расчеты по выплате наличных денег";
0 307 00 000 "Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах казначейства";
0 308 00 000 "Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет";
0 309 00 000 "Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета".
На соответствующих счетах аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" учитывают расчеты учреждений с поставщиками и подрядчиками в разрезе счетов аналитического учета.
Учет расчетов по принятым обязательствам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:
030201000 "Расчеты по заработной плате";
030202000 "Расчеты по прочим выплатам";
030203000 "Расчеты по начислениям на оплату труда";
030204000 "Расчеты по оплате услуг связи";
030205000 "Расчеты по оплате транспортных услуг";
030206000 "Расчеты по оплате коммунальных услуг";
030207000 "Расчеты по оплате арендной платы за пользование имуществом";
030208000 "Расчеты по оплате услуг по содержанию имущества";
030209000 "Расчеты по оплате прочих работ, услуг";
030210000 "Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям";
030211000 "Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организации";
030212000 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ";
030213000 "Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";
030214000 "Расчеты по перечислениям международным организациям";
030215000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";
030216000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению";
030217000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления";
030218000 "Расчеты по оплате прочих расходов";
030219000 "Расчеты по приобретению основных средств";
030220000 "Расчеты по приобретению нематериальных активов";
030221000 "Расчеты по приобретению непроизведенных активов";
030222000 "Расчеты по приобретению материальных запасов";
030223000 "Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале";
030224000 "Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в капитале".
На счете 030200000 учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат. [17]
Инструкция №148н устанавливает взаимное соответствие между аналитическими счетами расчетов:
по выданным авансам (020600000);
с подотчетными лицами (020800000);
по принятым обязательствам (030200000).
Аналитика по счетам расчетов полностью увязана с кодами Классификации операций сектора государственного управления (см. Приложение 2).
Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе счетов 0 302 04 000 - 0 302 09 000 и 0 302 18 000 - 0 302 22 000. К примеру операции по приобретению объектов основных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет Кредит
0 20619560 0 30405310 - Перечислен аванс поставщику на приобретение основного средства
Дебет Кредит
0 10601310 030219730 - Поступили от поставщика основные средства
Дебет Кредит
0 302 19 830 0 206 19 660 - Произведен зачет ранее перечисленного аванса
Дебет Кредит
0 302 19 830 0 30405310 - Окончательный расчет с поставщиком
Дебет Кредит
0 10101310 0 10601410 - Приняты к учету основные средства
Таким образом, для учета обязательств (раздел 3 Плана счетов) используются следующие пары кодов классификации операций сектора государственного управления, характеризующих увеличение или уменьшение обязательств:
для внутренних долговых обязательств (30101) 710 и 810;
для внешних долговых обязательств (30102) - 720 и 820;
для иной кредиторской задолженности (30200,30300, 30401,30402, 30403, 30500, 30600, 30800, 30900, 31000) - 730 и 830;
для внутренних расчетов между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств (30404), для расчетов по платежам с органами, организующими исполнение бюджетов (30405), используются все коды экономической классификации операций сектора государственного управления по выбытиям - по расходам (210-290), приобретению нефинансовых активов (300), приобретению финансовых активов (500), погашению долговых обязательств (800);
для расчетов по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (30700), все коды экономической классификации операций сектора государственного управления, как по поступлениям, так и по выбытиям, характеризующие кассовые операции, осуществляемые на единых счетах бюджетов.
При принятии к учету поступивших в учреждение приобретаемых активов или выставленного счета поставщика за оказанные услуги, кредиторская задолженность начисляется в полном объеме (в объеме 100% стоимости поступивших активов или оказанных услуг) с отнесением:
по поступившим активам - на формирование стоимости активов;
по оплате услуг - на текущие расходы бюджетного учреждения с КОСГУ расходов.
В общем плане, методика отражений в бюджетном учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками может быть следующей.
В рамках бюджетной деятельности:
1 шаг - заключение договора:
Дебет 1 501 03 ххх Кредит 1 502 01 ххх
здесь ххх - практически любой КОСГУ производимых расходов;
2 шаг - перечисление аванса (не более 30% от общей суммы договора):
Дебет 1 206 хх 560 Кредит 1 304 05 ххх
здесь хх - код производимых расходов по перечисляемым авансам (за исключением 01-03,10-14);
здесь ххх - соответствует отражаемым на счете 130405ххх перечисляемым авансам по КОСГУ оплачиваемых расходов;
3 шаг - принятие к учету поставленных активов и оказанных услуг и начисление кредиторской задолженности в полном объеме (100% стоимости поставленных активов, оказанных услуг):
Дебет 1 106 0x 3x0 Кредит 1 302 хх 730 или
Дебет 1 105 0x 340
Дебет 1 401 01 2хх
здесь х - соответствует:
на счете 1 106 0x 3x0 - коду соответствующего нефинансового актива (1 - основного средства, 2 - нематериального актива, 3 - непроизведенного актива, 4 - материальных запасов);
на счете 1 105 0x 340 - коду вида приобретенных материалов (от 1 до 6);
здесь хх соответствует:
на счете 1 302 хх 730 - коду отражаемым на счете начисленным суммам кредиторской задолженности по принятым к оплате расходам;
на счете 1 401 012хх - коду принимаемых к оплате расходов бюджетного учреждения;
4 шаг - зачет суммы перечисленного ранее аванса:
Дебет 1 302 хх 830 Кредит 1 206 хх 660
здесь хх - код производимых расходов (за исключением 01 - 03, 10 - 14, так как по этим кодам авансы не перечисляются);
5 шаг - окончательный расчет с поставщиком (в полном объеме или в части остатка непогашенной кредиторской задолженности):
Дебет 1 302 хх 830 Кредит 1 304 05 ххх
здесь хх - соответствует кодам отражаемых на счете 1 302 хх 830 погашаемым суммам кредиторской задолженности;
здесь ххх - соответствует кодам отражаемых на счете 1 304 05 ххх КОСГУ оплачиваемых расходов.
Из приведенной методики видно, что при наличии сумм перечисленных авансов, все 5 этапов будут отражаться в учете (исключением может быть лишь ситуация, когда было перечислено 100% суммы оплаты, и тогда 5 шаг отражать в учете не потребуется. Однако следует помнить, что на нынешнем этапе определен критерий для перечислений сумм авансов - не более 30% от суммы договора). [31]
В случае если аванс не перечислялся, то в учете будут отсутствовать проводки, соответствующие второму и четвертому шагам методики. [20]
Первый этап является общим и касается принятия бюджетным учреждением бюджетных обязательств при наличии лимитов бюджетных обязательств по соответствующему КОСГУ расходов. Чаще всего, как предусмотрено Инструкцией № 148н, бюджетное учреждение будет заключать договор на сумму годовых лимитов бюджетных обязательств. Поэтому, в рамках заключенных договоров по годовым бюджетным обязательствам, в бюджетном учете будут, чаще всего, отражаться операции со второго по пятый шаг указанной методики. Причем, с перечислением аванса - шаги 2-5, без перечисления аванса - только шаги 3 и 5.
В случае обслуживания бюджетного учреждения не через казначейство, а через банковский счет, в приведенных выше проводках вместо счета учреждения по платежам из бюджета (1 304 05 ххх) будет отражаться банковский счет (1 201 01 610) с одновременным отражением вызываемых сумм на забалансовом счете 18 с соответствующим КОСГУ оплачиваемых расходов.
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками (Журнал операций № 4), либо в Карточке учета средств и расчетов.
Уместно отметить, что Инструкцией по бюджетному учету применение первых трех счетов аналитического учета 020601000, 020602000 и 020603000 не предусмотрено. Нетрудно увидеть, что все три счета представляют расчеты по оплате труда и, вполне естественно, что никаких перечислений в виде авансов по этим счетам быть не может, так как расчеты по оплате труда имеют место только с физическими лицами.