Анализ себестоимости промышленной продукции и ее структура (стр. 4 из 7)

Так, например, проведем анализ общецеховых (общепроизводственных) и общезаводских (общехозяйственных)

Анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время. На анализируемом предприятии эти расходы представлены следующими статьями (см. таблицу 10.).

Таблица 10.

Анализ общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных расходов

Статьи затрат	2002 г.	2003 г.	Отклонение
			экономия	перерасход
А	1	2	3	4
Цеховые расходы (ОПР) всего, тыс. руб.	21500	20400	1420	320
в том числе:
содержание аппарата управления цеха	7800	7350	450
содержание прочего цехового персонала	4300	4280	20
амортизация здания, сооружения, инвентаря	4000	3660	340
текущие ремонт зданий, сооружений цеха	2200	2080	120
охрана труда	2790	2300	490
прочие ОПР	410	730	320
Общехозяйственные расходы всего, тыс. руб.	32000	31800	580	380
в том числе:
расходы на содержание аппарата управления	17300	17150	150
прочие общехозяйственные расходы	9420	9600	180
общехозяйственные непроизводительные расходы	600	800	200
налоги, сборы и прочие обязательства	4680	4250	430

В таблице 10 приведен результат постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По общепроизводственным расходам предприятие в целом получило экономию в размере 1100 тыс. руб. (Э=1420-320). Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 320 тыс. руб., который вызван увеличением расходов на содержание аппарата управления, содержание служебных автомобилей, канцтоваров и т. д., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 200 тыс. руб.

В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 180 тыс. руб., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 200 тыс. руб.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Проанализируем данное изменение на следующих данных. Из таблицы 9 видно, что приблизительно ⅓ всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 250 тыс. руб. в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.

Таблица 11.

Анализ постоянных и переменных общепроизводственных (общецеховых) и
общехозяйственных (общезаводских) расходов

Расходы	2002 г.	2003 г.	Отклонение
			тыс. руб.	%
Общепроизводственные расходы	21500	20400	-1100	-5,12
Общехозяйственные расходы	32000	31800	-200	-0,62
Итого	53500	52200	-1300	-2,43
В том числе:
постоянные	32250	30700	-1550	-4,81
переменные	21250	21500	250	1,18

Для определения изменения накладных расходов используем следующую формулу:

где:	∆Рнакл. — изменение накладных расходов за счет экономии по смете;
Р2003 — общая сумма накладных расходов за 2003 год;
ОПР2002, ОХР2002 — соответственно, суммы общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов
IВП — процент выполнения плана по выпуску продукции
IВП = 1,0908

Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема производства. Имеем:

Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 1929 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.

Итак, определив и исчислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы на основании таблицы 10.

Выпуск продукции в натуральном выражении за 2002 год составил 2440 шт., а за 2003 год — 2600 шт.

Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем деления соответствующей статьи (см. табл. 7) на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год.

Сумма затрат на производство продукции в 2003 году по себестоимости 2002 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2002 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2003 год.

Таблица 12

Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости

Статьи затрат	С/с единицы продукции		Сумма затрат, тыс. руб.			Отклонения от 2002 года
			2002 г.	на ВП 2003 г.		Всего, тыс. руб.	В том числе за счет
	2002 г.	2003 г.		2002 г.	2003 г.		∆ВП	уровня затрат на изделие
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Сырье и материалы	46,21	48,14	112758	120151,97	125152	12394	7393,97	5000,03
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	204,85	216,62	499840	532616,39	563200	63360	32776,39	30583,61
Топливо, энергия на технологические цели	12,85	15,67	31361	33417,46	40738	9377	2056,46	7320,54
Основная заработная плата рабочих	11,93	11,78	29100	31008,20	30630	1530	1908,20	-378,20
Дополнительная з/п	2,76	2,79	6745	7187,30	7256	511	442,30	68,70
Отчисления на соц. мероприятия	5,44	5,39	13263	14132,70	14018	755	869,70	-114,70
РСЭО	3,93	3,70	9600	10229,51	9629	29	629,51	-600,51
Общепроизводственные расходы	8,81	7,85	21500	22909,84	20400	-1100	1409,84	-2509,84
Общехозяйственные расходы	13,11	12,23	32000	34098,36	31800	-200	2098,36	-2298,36
Прочие производственные расходы	0,58	0,87	1420	1513,11	2250	830	93,11	736,89
Расходы на сбыт	0,05	0,05	120	127,87	141	21	7,87	13,13
Полная себестоимость	310,54	325,08	757707	807393	845214	87507	49685,7	37821,3
Выпуск продукции, шт.	2440	2600

Производственная себестоимость в отчетном году составила 99,98% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере расходов на сбыт (141 тыс. руб). Рост полной себестоимости произошел за счет повышения затрат практически по каждой статье.

Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом занимают покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат 2003 года снизилась на 0,37%, но в полной себестоимости — возросла по сравнению с прошлым годом на 0,67 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 63360 тыс. руб.

Доля сырья и материалов сократилась как в полной себестоимости продукции (0,07 %), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует о том, что анализируемое условное предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За 2003 г. расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 %.

Таким образом, можно полагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами является более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками. В целом же рост уровня кооперации — явление положительное, значительно сокращающее издержки производства.