Оптимизация формирования учётной политики и её влияние на отчётную информацию на предприятии (стр. 21 из 27)

Методы последующей оценки

В отношении объектов инвестиционной собственности могут применяться следующие способы: - способ учета по справедливой стоимости. Справедливая стоимость инвестиционной собственности - это стоимость инвестиционной собственности в сделке между осведомленными,

То же

В соответствии с РПБУ учет ведется по правилам, установленным для основных средств

желающими совершить такую сделку независимыми сторонами; - способ учета по фактическим затратам на приобретение (строительство). Если компания организует учет по фактической стоимости, вся инвестиционная собственность должна оцениваться по фактической стоимости приобретения (строительства) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

Методы и существенные допущения, используемые при определении справедливой стоимости	В исключительных случаях справедливую стоимость инвестиционной собственности невозможно достоверно оценить. Если такое событие имеет место, то ее необходимо учитывать в соответствии с моделью учета по фактическим затратам на приобретение в соответствии с МСФО (IAS) 16 до момента выбытия такой собственности. Применительно к данной ситуации делается предположение, что ликвидационная стоимость этой инвестиционной собственности равна нулю. Таким образом, полная величина стоимости объекта инвестиционной собственности амортизируется в течение всего срока его полезной службы		-	То же
Методы амортизации инвестиционной собственности в случае ее оценки по фактической стоимости	Методы амортизации, которые могут быть использованы: - метод равномерного начисления; - метод уменьшаемого остатка; - метод единиц производства		-	То же
Запасы
Текущая оценка	Оценка запасов производится по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене реализации (предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения	МСФО (IAS) 2 «Запасы»		Запасы всегда оцениваются по первоначальной стоимости. Снижение стоимости запасов в случае снижения рыночной цены, морального
бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу). Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью. Запасы производителей и дилеров сельскохозяйственной продукции учитываются по чистой продажной цене даже в случае, если она выше себестоимости

устаревания или потери первоначальных качеств отражается в учете путем создания резерва. При отражении запасов по текущей рыночной стоимости расходы на продажу не вычитаются
Оценка себестоимости запасов, включая формулу расчета затрат	При оценке стоимости запасов могут использоваться методы: - ФИФО; - метод средневзвешенной стоимости. Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки, независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения		МСФО (IAS) 2 «Запасы»	В соответствии с РПБУ существует метод оценки по себестоимости каждой единицы. В РПБУ имеет место иное условие для применения одного способа оценки: по каждой группе (виду) материально- производственных запасов
Финансовые инструменты
Методы и допущения, применяемые для определения справедливой стоимости	Последующая оценка финансовых активов и обязательств зависит от классификации объекта: 1) торговые активы и обязательства, а также активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются котировки активного рынка. При отсутствии котировок компания использует методы оценки с применением рыночных данных. К распространенным на финансовых рынках методам оценки относятся: - использование данных о рыночных операциях, совершенных в последнее время; - использование сведений о подобных операциях; -		МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление»	В соответствии с РПБУ понятия «финансовые инструменты», «финансовые активы» и «финансовые обязательства» не предусмотрены. Вместо этого существует категория «финансовые вложения», которая намного уже, нежели термин «финансовые инструменты» в соответствии с МСФО. Последующая оценка финансовых вложений может проводиться следующим образом: - по первоначальной стоимости (для финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости);
дисконтированные потоки денежных средств; - модели ценообразования опционов. Приемлемый метод оценки должен учитывать все факторы, которые участники рынка будут принимать во внимание при установлении цены. Он должен соответствовать утвержденным методикам ценообразования финансовых инструментов; 2) займы и дебиторская задолженность, а также инвестиции, удерживаемые до погашения, отражаются по амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную номинальную стоимость финансового инструмента, откорректированную на величину скидки или премии. Амортизация рассчитывается с использованием эффективной ставки процента. Эффективная ставка процента - это такая ставка дисконтирования, которая приводит планируемые денежные потоки - основной суммы и процентов (исключая последствия кредитных убытков) - в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента (или, когда приемлемо, в течение более короткого периода) к величине, равной первоначально признанной

- по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость)
Обесценение	На каждую отчетную дату компания должна анализировать, существуют ли объективные доказательства обесценения финансового актива или группы активов. Обесценение представляет собой риск или определенность того, что некоторая часть процентов, дивидендов или основной суммы финансового инструмента не будет выплачена полностью, и эта ситуация		МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»	В соответствии с РПБУ обесценение финансовых вложений отражается путем создания резерва под обесценение. Такой резерв создается только для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.
подобна ситуациям, когда формируется резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности. Финансовый актив или группа финансовых активов обесценивается, и убытки от обесценения возникают только в том случае, если существуют объективные доказательства обесценения в результате прошлого события, которое произошло после первоначального признания актива. Ожидаемые убытки, обусловленные будущими событиями, независимо от степени вероятности их наступления, не признаются. Балансовая стоимость финансового инструмента в случае обесценения может корректироваться (уменьшаться до ее величины возмещения) с помощью двух методов: - напрямую; - путем создания оценочного резерва. Сумма убытка включается в расчет финансового результата за отчетный период. Отражать восстановление стоимости ранее обесценившихся инвестиций в долевые ценные бумаги (т. е. компенсацию ранее признанных убытков) запрещено. Но это допускается для долгового инструмента, имеющегося в наличии для продажи, когда восстановление его стоимости может быть объективно связано с событием, происшедшим после признания убытка

Резерв под обесценение финансовых вложений может быть восстановлен, в том числе и для долевых ценных бумаг, в случае если финансовое вложение больше не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений
Хеджирование	Хеджирование представляет собой использование операций в целях сокращения существующих рыночных, процентных и валютных рисков. К методам финансового хеджирования относится применение фьючерсов, свопов и опционов.		МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»	В РПБУ правила по учету хеджирования не предусмотрены
Чтобы применять учет хеджирования, операция должна отвечать жестким критериям, включая документированное оформление и тестирование на эффективность хеджирования. Учет хеджирования может применяться к трем типам: - хеджированию справедливой стоимости (хеджируется риск изменений справедливой стоимости признанного актива или признанного обязательства); - хеджированию потоков денежных средств (хеджируется риск изменения денежных потоков, относящийся к признанному активу или обязательству); - хеджированию чистых инвестиций в зарубежную деятельность (хеджируются риски, связанные с изменениями валютных курсов). Учет хеджирования должен прекращаться перспективно, если отношения хеджирования заканчиваются (например, в результате продажи инструмента хеджирования), если отсутствует соответствие хотя бы одному из критериев учета хеджирования (например, хеджирование не проходит тесты на эффективность) или если отношения хеджирования аннулируются