При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами:
| По Дебету | По Кредиту |
| 51 Расчетные счета | 07 Оборудование к установке |
| 52 Валютные счета | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 55 Специальные счета в банках | 10 Материалы |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 11 Животные на выращивании и откорме |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 41 Товары |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 50 Касса |
| 91 Прочие доходы и расходы | 51 Расчетные счета |
| 52 Валютные счета | |
| 55 Специальные счета в банках | |
| 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | |
| 68 Расчеты по налогам и сборам | |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 82 Резервный капитал | |
| 91 Прочие доходы и расходы |
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет «Расчеты по кредитам и займам» на два.
Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:
1) Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
2) Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.
Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.
Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.
ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:
1) осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную задолженность в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
2) учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. [5]
2.1.1 Типовые проводки по учету долгосрочных кредитов
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Получены долгосрочные кредиты на: - расчетный счет, - валютный счет, - специальный счет. | 51, 52, 55 | 67 | ||
| 2 | Выдан вексель в обеспечение долгосрочного кредита. | 67 | 67 | ||
| 3 | Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей. | 009 | - | ||
| 4 | В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету. | 08, 10 | 67 | ||
| 5 | Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора. | 91-2 | 67 | ||
| 6 | Погашены кредиты с: - расчетного счета, - валютного счета. | 67 | 51, 52 | ||
| 7 | Погашены проценты по кредитам с: - расчетного счета, - валютного счета. | 66 | 51, 52 | ||
| 8 | Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции). | 67 | 91-1 | ||
| 9 | Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции). | 91-2 | 67 | ||
| 10 | Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита. | 67 | 51 | ||
| 11 | Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. | - | 009 | ||
| 12 | В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную. | 67 | 66 | ||
2.1.2 Типовые проводки по учету долгосрочных займов полученных
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Получены долгосрочные займы на расчетный счет. | 51 | 67 | |
| 2 | Выдан вексель в обеспечение долгосрочного займа. | 67 | 67 | |
| 3 | Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей. | 009 | - | |
| 4 | Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету. | 08, 10 | 67 | |
| 5 | Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа. | 91-2 | 67 | |
| 6 | Погашены займы с расчетного счета. | 67 | 51 | |
| 7 | Погашены проценты по займам с расчетного счета. | 67 | 51 | |
| 8 | Погашен вексель, выданный в обеспечение займа. | 67 | 51 | |
| 9 | Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. | - | 009 | |
| 10 | В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную. | 67 | 66 | |
2.2 Документальное оформление кредитов и займов