лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга во временное владение и пользование за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях;
поставщик (продавец) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое или закупаемое им имущество, являющееся предметом лизинга.
На рис. 1.2 стрелками и цифрами обозначены следующие этапы лизинговой сделки:
1) заключение договора лизинга;
2) поставщик продает предмет лизинга лизингодателю;
3) лизингодатель оплачивает предмет лизинга;
4) поставщик производит поставку предмета лизинга;
5) лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи.
Лизинг бывает трех видов:
финансовый лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга. При этом в установленный договором срок предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренный договором;
возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга. При котором поставщик (продавец) одновременно выступает и как лизингополучатель;
оперативный лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель закупает имущество по своему усмотрению и на свой риск и по мере возникновения лизинговых сделок передает его лизингополучателю на предусмотренный договором срок. По истечении срока действия договора и после выплаты лизингополучателем полной договорной суммы предмет лизинга возвращается лизингодателю. При оперативном лизинге имущество может передаваться в лизинг неоднократно в течение срока амортизации.
В соответствии с условиями договора предмет лизинга может быть либо учтен на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
В табл. 1.2 представлены типичные хозяйственные операции у лизингодателя и у лизингополучателя при отражении предмета лизинга на балансе лизингодателя.
Таблица 1.2
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Лизингодатель | |||
| Приобретение лизингового имущества | |||
| 1 | Приобретено имущество для сдачи в лизинг | 08 | 60 |
| 2 | Выделен НДС по приобретенному имуществу | 19 | 60 |
| 3 | Оплачен счет-фактура поставщика | 60 | 51 |
| 4 | Принят к вычету оплаченный НДС | 68 | 19 |
| 5 | Отражены другие затраты, связанные с приобретением имущества | 08 | 76, 10, 70, 69 |
| 6 | Имущество оприходовано | 03.1 | 08 |
| 7 | Акцептован договор лизинга | 03.2 | 03.1 |
| 8 | Начислена амортизация по лизинговому имуществу | 20, 26, 44 | 02 |
| 9 | Отражены затраты лизингодателя по содержанию и ремонту лизингового имущества | 20, 26, 44 | 76, 10, 70, 69 |
| 10 | Начислена выручка по договору лизинга | 62 | 90.1 |
| 11 | Начислен НДС в составе выручки | 90.3 | 68 |
| 12 | Списаны на продажи затраты | 90.2 | 20, 26, 44 |
| 13 | Начислен налог на имущество | 91.2 | 68 |
| 14 | Определен финансовый результат (прибыль) от лизинга | 90.9 | 99 |
| 15 | Поступила выручка | 51 | 62 |
| 16 | Отражен возврат имущества из лизинга | 03.1 | 03.2 |
| Выкуп имущества лизингополучателем | |||
| 17 | Списана первоначальная стоимость реализуемого имущества | 03.9 | 03.2 |
| 18 | Списана начисленная амортизация | 02 | 03.9 |
| 19 | Остаточная стоимость имущества списана на операционные расходы | 91.2 | 03.9 |
| 20 | Начислена выкупная цена | 76 | 91.1 |
| 21 | Начислен НДС | 91.2 | 68 |
| 22 | Отражен финансовый результат от операции выкупа (прибыль или убыток) | 91.9 (99) | 99 (91.9) |
| Лизингополучатель | |||
| Отражение лизинга | |||
| 1 | Отражена договорная стоимость полученного лизингового имущества | 001 | |
| 2 | Начислены лизинговые платежи (отнесены на себестоимость продукции) | 20, 26,44 | 76 |
| 3 | Выделен НДС по лизинговым платежам | 19 | 76 |
| 4 | Перечислены лизинговые платежи | 76 | 51 |
| 5 | Зачтен НДС по лизинговым платежам | 68 | 19 |
| Выкуп имущества | |||
| 6 | Имущество возвращено из лизинга | 001 | |
| 7 | Перечислена лизингодателю выкупная цена имущества | 76 (60) | 51 |
| 8 | Приобретен объект основных средств | 08 | 76 (60) |
| 9 | Отражена сумма НДС в составе выкупной цены объекта | 19 | 76 (60) |
| 10 | Оприходован объект основных средств | 01 | 08 |
| 11 | Принят к вычету оплаченный НДС | 68 | 19 |
Имущество лизингодателя, специально приобретаемое для сдачи в лизинг, отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В табл. 1.2. используются субсчет 03.1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» и субсчет 03.2 «Имущество, сданное в лизинг».
Если договор предусматривает выкуп имущества лизингополучателем в конце срока аренды, то в бухгалтерском учете лизингодателя вместо операции 16 появятся стандартные операции 17-22, отражающие выбытие основных средств и их реализацию.
Рассмотрим теперь случай, отличающийся от предыдущего только тем, что лизинговое имущество на время аренды передается на баланс лизингополучателя. Соответствующие операции у лизингодателя и у лизингополучателя представлены в табл. 1.3.
Таблица 1.3
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Лизингодатель | |||
| Приобретение лизингового имущества | |||
| 1 | Приобретено имущество для сдачи в лизинг | 08 | 60 |
| 2 | Выделен НДС по приобретенному имуществу | 19 | 60 |
| 3 | Оплачен счет-фактура поставщика | 60 | 51 |
| 4 | Зачтен НДС, уплаченный поставщику | 68 | 19 |
| 5 | Отражены другие затраты, связанные с приобретением имущества | 08 | 76, 10, 70, 69 |
| 6 | Имущество оприходовано | 03.1 | 08 |
| Передача имущества на баланс лизингополучателя | |||
| 7 | Отражено имущество, передаваемое в лизинг | 03.2 | 03.1 |
| 8 | Определено общая договорная сумма лизинговых платежей | 76 | 98 |
| 9 | Списана первоначальная стоимость передаваемых основных средств | 03.9 | 03.2 |
| 10 | Списана начисленная амортизация | 02 | 03.9 |
| 11 | Погашена за счет будущих доходов по лизингу остаточная стоимость выбывающих основных средств | 98 | 03.9 |
| 12 | Стоимость переданного имущества отражена на забалансовом счете | 011 | |
| Отражение лизинга | |||
| 13 | Начислена выручка по договору лизинга (постепенное отражение выручки в течении срока лизинг) | 98 | 90.1 |
| 14 | Начислен НДС в составе выручки | 90.3 | 68 |
| 15 | Определен финансовый результат (прибыль) от лизинга | 90.9 | 99 |
| 16 | Поступили платежи от лизингополучателя | 51 | 76 |
| Возврат имущества от лизингополучателя | |||
| 17 | Возвращено имущество из лизинга:А)в оценке недоамортизированной частиБ)в символической оценке (при полной амортизации) | 03.1 03.1 | 76 76 |
| 18 | Списана стоимость имущества с забалансового счета | 011 | |
| Лизингополучатель | |||
| Принятие имущества на баланс | |||
| 1 | Получено имущество по договорной стоимости по акту приемки | 08 | 76.5 |
| 2 | Отражен НДС по приобретенному имуществу | 19 | 76.5 |
| 3 | Отражены расходы по доставке объекта собственным транспортом | 08 | 23 |
| 4 | Объект введен в эксплуатацию | 01.1 | 08 |
| Отражение лизинга | |||
| 5 | Начислены платежи лизингодателю за очередной текущий период:а)часть долга по полученному имуществуб)часть разницы между общей суммой лизинговых обязательств и стоимостью имущества | 76.5 20, 26, 44 | 76.6 76.6 |
| 6 | Начислена амортизация по полученному в лизинг имуществу | 20, 26, 44 | 02.2 |
| 7 | Погашена текущая задолженность по лизинговым платежам | 76.6 | 51 |
| 8 | Принята к вычету сумма НДС по оплаченной части имущества | 68 | 19 |
| Возврат имущества лизингодателю | |||
| 9 | Списана первоначальная стоимость | 01.9 | 01.2 |
| 10 | Списана начисленная амортизация | 02.2 | 01.9 |
| 11 | Возвращено имущество лизингодателю после расчета по лизинговым платежам | 91 | 01.9 |
| Выкуп имущества | |||
| 12 | Перечислена лизингодателю выкупная цена имущества (включая НДС) в случае его достаточного выкупа | 76.6 | 51 |
| 13 | Выкупная стоимость имущества (за вычетом НДС) отнесена на операционные расходы | 91 | 76.6 |
| 14 | Выделен НДС в составе выкупной цены | 19 | 76.6 |
| 15 | Уплаченный НДС принят к возмещению | 68 | 19 |
| 16 | Выкупленное имущество переведено в состав собственных основных средств | 01.1 | 01.2 |
| 17 | Амортизация перенесена на субсчет амортизации собственных основных средств | 02.2 | 02.1 |
При передаче основных средств на баланс лизингополучателя возникают взаиморасчеты с лизингополучателем двух видов: по переданному имуществу (в табл. 1.2 – субсчет 76.5) и по лизинговым платежам согласно договору лизинга (субсчет 76.6). общая сумма лизинговых платежей должна перекрывать стоимость переданного имущества. Лизинговые платежи осуществляются лизингополучателем равномерно в течение срока лизинга, примерно равного периоду полезного использования преданных основных средств. При этом постепенно, по мере начисления амортизации, лизингополучатель покрывает свой долг по стоимости имущества. Переданное имущество учитывается у лизингополучателя на счете 01 «Учет основных средств», на отдельном субсчете «Арендованное имущество» (в табл. 1.3 – субсчет 01.2). Амортизация этого имущества тоже учитывается на отдельном субсчете (в табл. 1.3. – субсчет 02.2).