Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",
К-т сч. 51 "Расчетные счета" зачислена иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке (в сумме, определенной путем пересчета купленной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату ее зачисления на специальный транзитный валютный счет).
Указанный порядок учета может иметь место при условии совпадения дат перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет. Поскольку указанные даты, как правило, не совпадают, суммы переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств, должны признаваться в качестве переводов в пути, о чем делается запись:
Д-т сч. 57 "Переводы в пути",
К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты.
Приобретая иностранную валюту через уполномоченный банк, часто невозможно отследить дату ее покупки из-за отсутствия необходимой информации в банковской выписке и прочих документах. Поэтому в таких случаях купленная иностранная валюта принимается к учету только в момент фактического зачисления на специальный транзитный валютный счет без выявления курсовых разниц. Производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",
К-т сч. 57 "Переводы в пути" иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, зачислена на специальный транзитный валютный счет.
В соответствии с ч.3 ст.11 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" организации, приобретающие иностранную валюту, обязаны резервировать на специальном депозитном счете до 100% переводимой на покупку суммы. Срок резервирования не должен превышать 60 календарных дней до даты покупки валюты. В настоящее время подобный порядок действует при покупке иностранной валюты для оплаты импортируемых товаров.
Приобретая иностранную валюту, организации несут затраты по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. Также возможны убытки от превышения биржевого курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ и др. При этом производятся бухгалтерские записи:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы" и др.,
К-т сч. 57 "Переводы в пути" и др. отражены расходы, связанные с приобретением иностранной валюты.
Если официальный курс иностранной валюты больше, чем курс, по которому она была куплена уполномоченным банком, то возникшая разница включается в состав операционных доходов, т.е:
Д-т сч. 57 "Переводы в пути" и др.,
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" отражена разница от превышения курса ЦБ РФ над курсом покупки иностранной валюты.
Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной валюты складывается из разницы между суммой иностранной валюты, купленной по курсу внутреннего валютного рынка, и ее суммой, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату покупки; курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения официального курса иностранной валюты за период совершения сделки; а также расходов по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. В конце месяца результат переносится на счет 99 "Прибыли и убытки" в составе общего финансового результата.
Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке, не позднее 7 календарных дней с даты ее зачисления на специальный транзитный валютный счет должна быть переведена в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.
ООО «Экран» заключила контракт с иностранным поставщиком на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 1000 евро. По условиям контракта право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи оборудования от иностранного поставщика в пункте назначения. Оборудование было доставлено 2 февраля 2005г. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 10 февраля. Оборудование введено в эксплуатацию 15 февраля. Официальный курс евро составил:
- на 2 февраля 2005г. – 34,60 руб./EUR
- на 10 февраля 2005г. – 34,70 руб./EUR
- на 15 февраля 2005г. – 34,50 руб./EUR
В бухгалтерском учете ООО «Экран» отражены записи:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание | ||||||||||
| 2 февраля 2005г. | |||||||||||||
| 08-4 | 60 | 34600 руб. (1000евро*34,60 руб./EUR) | Отражено получение оборудования | ||||||||||
| 10 февраля 2005г. | |||||||||||||
| 60 | 52 | 34700 руб.(1000евро*34,70 руб./EUR) | Погашена задолженность перед иностранным поставщиком | ||||||||||
| 91-2 | 60 | 100 руб.(34700 - 34600) | Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции | ||||||||||
| 15 февраля 2005г. | |||||||||||||
| 01 | 08-4 | 34600 руб. | Оборудование введено в эксплуатацию | ||||||||||
| 01 | 91 | 100 | Выявлена разница в соответствии с п.16 ПБУ 6/01 | ||||||||||
Стоимость оборудования определена в размере 34600 руб. Фактически произведенные затраты составили 34600. Таким образом, применение п.16 ПБУ 6/01 позволило сформировать стоимость объекта основных средств в сумме фактических затрат.
Размер вклада иностранного учредителя в уставный капитал ООО «Экран» в соответствии с учредительными документами составляет 15000 долл.США, что в рублевом эквиваленте равно 435000 руб. при курсе 29 руб. за 1 долл.США. На дату погашения задолженности учредителя по вкладу курс доллара составлял 29,5 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Трейд» делаются записи на счетах по формированию уставного капитала в иностранной валюте:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 75-1 | 80 | 435000 | Отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал на дату гос. регистрации организации |
| 52 | 75-1 | 442500(29,5руб.*15000долл.) | Погашена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал организации |
| 75-1 | 83 | 7500 руб.(442500-435000) | Отражена курсовая разница, образовавшаяся по вкладу в уставный капитал |
Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.
После проверки документов банк оформляет распоряжение на открытие счета и заключает с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки предъявления претензий и другие условия.
Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.
Если приход наличной валюты в кассу и её выдача под отчет производится по разному курсу Банка России, то на счете 50 возникает курсовая разница. Она относится на счет прочих доходов и расходов.
Никакие другие операции с наличной иностранной валютой не производятся, поскольку они на территории Российской Федерации запрещены валютным законодательством.
Список литературы
1. Приказ Минфина России от 27.11.2006: № 154н "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (зарег. в Минюсте России 17.01.2007 № 8788),
2. Приказ Минфина России № 155н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (по сообщению Минюста России от 29.12.2006 № 01/12082-АБ указанный приказ не нуждается в государственной регистрации)
3. Приказ Минфина России № 156н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарег. в Минюсте России 28.12.2006 № 8698), далее - Приказы №№ 154н, 155н, 156н.
4. Абрютина М.С. Анализ финансово–экономической деятельности предприятия. – Москва. «Филин», 2001.
5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2001.
6. Бабаева Ю. А., Петров А. М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Проспект», 2004.
7. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта. Издание 2-е. – М.:. «Финансы и статистика», 2002.
8. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. И доп. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 800 с.