В ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение» используется автоматизированная форма учета. При такой форме учета данные первичных документов вводят в компьютер. При обработке данных, формирование аналитического и синтетического учета, оборотных ведомостей и отчетных форм осуществляют автоматически. Бухгалтерский учет в организации ведется в системе «1С: Предприятие 7.7», применяется стандартный план счетов, используются унифицированные формы первичных учетных документов, так, например, для учета материальных затрат используются требования-накладные (форма М-11), для учета затрат на оплату труда – расчетные и платежные ведомости (форма Т-49 и Т-53). Годовая бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.
Методология учетной политики ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение» определяет способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете, что имеет огромное практическое значение при формировании себестоимости продукции. Так на данном предприятии учетной политикой в частности установлено:
- приобретаемые товары отражаются в учете по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов на счете 41;
- товары при их реализации оцениваются по средней себестоимости;
- расходы по управлению торговой организацией, учитываемые по дебету счета 44.1 «Издержки обращения», по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» в полной сумме.
Учетная политика для целей налогообложения определяет порядок начисления налога на прибыль.
2.2. Методика составления статей актива баланса на примере ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение»
Раздел I «Внеоборотиые активы»
Группа статей «Основные средства» заполняются следующим образом. Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01 вычитать не надо. Затем информация об основных средствах уточняется по отдельным строкам.
Раздел II «Оборотные активов»
По строке 211 если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же фактическая себестоимость МПЗ ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 «Материалы» вычитают кредитовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
По строке 214 складывается дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» и счета 41 «Товары». Если организация учитывает товары по продажным ценам, то из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка».
По строке 215 Сумма, которая приводится в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 «Товары отгруженные».
По строке 216 Сумма, которая отражается в этой строке Бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».
По строке 217 дебетовое сальдо субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку» счета 44 «Расходы на продажу».
Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» записывался по строке 220 Бухгалтерского баланса.
По строке 231 к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» - счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
По строке 241 к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
По строке 233 сумма равна дебетовому сальдо субсчета «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке 243 показывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся в течение 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В строке 234 приводится сумма, равная дебетовому сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным на срок более 12 месяцев» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
А в строке 245 указывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным на срок менее 12 месяцев» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По строке 244 вписывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями».
По строке 251 вписывается дебетовое сальдо субсчета «Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев» счета 58 «Финансовые вложения»
По строке 253 складываются дебетовое сальдо субсчетов «Краткосрочные облигации и другие ценные бумаги» и «Краткосрочные депозиты» счета 58 «Финансовые вложения». Из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги» счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
По строке 261 вписывается дебетовое сальдо счета 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»).
По строке 262 сумма равна дебетовому сальдо счета 51 «Расчетные счета».
По строке 263 сумма равна: дебетовому сальдо счета 52 «Валютные счета».
По строке 264 к дебетовому сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Денежные документы» счета 50 «Касса» и дебетовое сальдо 57 «Переводы в пути».
2.3. Анализ состояния активов на ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение»
Таблица 1
Анализ имущественного положения за 2008-2009 гг.
| Показатели | Наличие средств | Структура имущества | ||||
| 2008г. | 2009г. | +,- | 2008г. | 2009г. | +,- | |
| Актив | ||||||
| 1.Основные средства | 2058 | 1562 | -496 | 8,34 | 18,02 | 9,68 |
| 2.Прочие внеоборотные активы | 11 | 413 | 402 | 0,04 | 4,77 | 4,73 |
| 3.Запасы и затраты | 1799 | 1804 | 5 | 7,29 | 20,82 | 13,53 |
| 4.Дебиторская задолженность | 19921 | 3261 | -16660 | 80,72 | 37,63 | -43,09 |
| 5.Денежные средства | - | 13 | 13 | - | 0,15 | 0,15 |
| 6.Прочие активы | 890 | 1614 | 724 | 3,61 | 18,62 | 15,01 |
| Баланс | 24679 | 8666 | -16013 | 100 | 100 | - |
В структуре активов предприятия в 2008 году преобладала дебиторская задолженность, на ее долю приходилось 80,72% всего имущества. Денежные средства у предприятия отсутствуют, это связано, прежде всего, с тем, что ОАО «РЖД» несвоевременно рассчитывается за поставленные товары, в то время как большинство поставщиков работает по предоплате. Доля товаров незначительна и составляет 7,29%, также незначительна и доля основных средств и составляет 8,34%. В структуре активов предприятия в 2009 году также преобладала дебиторская задолженность, на ее долю приходилось 37,63% всего имущества. Незначительная часть активов сосредоточена в товарах, на их долю приходится 20,82% имущества предприятия. Доля основных средств составляет 18,02%. Прочие внеоборотные активы составляют в 2008 году 0,04%, а в 2009 году 4,77% соответственно.
Таблица 2
Анализ ликвидности баланса организации за 2008-2009 гг. (тыс.руб.)
| Активы | 2008г. | 2009г. | Пассивы | 2008г. | 2009г. | Излишек или недостаток (+,-) | |
| 2008г. | 2009г. | ||||||
| А1 | 890 | 1627 | П1 | 13117 | 2029 | 12227 | 402 |
| А2 | 19921 | 3261 | П2 | 11447 | 8141 | -8474 | 4880 |
| А3 | 1751 | 1799 | П3 | - | - | -1751 | -1799 |
| А4 | 2118 | 1980 | П4 | 115 | -1504 | -2003 | -3484 |
| Баланс | 24679 | 8666 | Баланс | 24679 | 8666 | - | - |
По результатам анализа ликвидности за 2008 год можно сделать следующие выводы: А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4>П4. Таким образом, соблюдаются только второе и третье неравенства. Первое неравенство не соблюдено, поскольку в 2008 году у предприятия отсутствуют денежные средства. Четвертое неравенство не соблюдается в связи с тем, что в 2008 году у предприятия отсутствует нераспределенная прибыль, которая была начислена в виде дивидендов учредителю. Таким образом, можно сделать вывод, что баланс предприятия по состоянию на 31.12.2008 г. не является ликвидным. По результатам анализа ликвидности за 2009 год можно сделать следующие выводы: А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4>П4. Таким образом, соблюдаются только третье неравенство, поскольку у предприятия отсутствуют долгосрочные заимствования. Первое неравенство не соблюдено, поскольку в 2009 году у предприятия текущая кредиторская задолженность превышает остаток денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Второе неравенство не соблюдается потому что, сумма краткосрочных кредитов и займов больше стоимости остатков товаров и дебиторской задолженности. Четвертое неравенство не соблюдается в связи с тем, что по результатам работы за год предприятием получен убыток. Таким образом, можно сделать вывод, что баланс предприятия по состоянию на 31.12.2009 г. не является ликвидным.