Приложение 1
Данные о внутригрупповых расчетах между головной и дочерней организациями (тыс. руб.)
| Показатель | Сумма | Номер формы отчетности | Номер строки |
| Головная организация АО «Микротек» | |||
| Финансовые вложения в капитал дочернего общества (60% акций) | 1 | 800 | 141 |
| Дебиторская задолженность дочернего общества | 1 | 200 | 241 |
| Кредиторская задолженность дочернего общества | 1 | 120 | 621 |
| Краткосрочный кредит, выданный дочернему обществу | 1 | 500 | 251 |
| Дивиденды, полученные от дочернего общества | 1 2 | 50 | 471 081 |
| Выручка от продажи продукции дочернему обществу | 2 | 5000 | 011 |
| Прибыль от продажи продукции дочернему обществу, в том числе: прибыль от продажи основных средств прибыль от продажи материалов прибыль от продажи прочих товаров и услуг | 1 2 | 400 50 70 280 | 472 051 |
| Дочернее общество АО «Маяк» | |||
| Номинальная стоимость уставного капитала | 1 | 1000 | 410 |
| Дебиторская задолженность головной организации | 1 | 120 | 241 |
| Кредиторская задолженность головной организации | 1 | 200 | 621 |
| Краткосрочный кредит, полученный от головной организации | 1 | 500 | 610 |
| Дивиденды, выплаченные головной организации | 1 | (50) | 471 |
| Стоимость основных средств, приобретенных у головной организации, в том числе их остаточная стоимость на конец отчетного периода | 1 | 800 700 | 121 |
| Стоимость материалов, приобретенных у головной организации, в том числе не списанных на конец отчетного периода | 1 | 1200 200 | 211 |
| Себестоимость прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации | 2 | 3000 | 021 |
Приложение 2
Баланс головной организации АО «Микротек» на 1 января 2009 г. (тыс. руб.)
| АКТИВ | Код строки | На конец отчетного периода |
| 1. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | 110 | 350 |
| Основные средства | 120 | 3200 |
| Незавершенное строительство | 130 | 120 |
| Долгосрочные финансовые вложения, в том числе инвестиции в дочерние общества | 140 141 | 1500 800 |
| ИТОГО по разделу 1 | 190 | 5170 |
| II. Оборотные активы | ||
| Запасы | 210 | 480 |
| НДС по приобретенным ценностям | 220 | 100 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 50 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе дебиторская задолженность дочернего общества | 240 241 | 900 200 |
| Краткосрочные финансовые вложения, в том числе | 250 | 700 |
| краткосрочный заем, выданный дочернему обществу | 251 | 500 |
| Денежные средства | 260 | 1200 |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 3430 |
| БАЛАНС | 300 | 8600 |
| ПАССИВ | Код строки | На конец отчетного периода |
| III. Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал | 410 | 4500 |
| Добавочный капитал | 420 | 400 |
| Резервный капитал | 430 | 1000 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), в том числе: | 470 | 500 |
| дивиденды, полученные от дочернего общества | 471 | 50 |
| прибыль от продажи продукции дочернему обществу | 472 | 400 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 6400 |
| V. Краткосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты | 610 | 1000 |
| Кредиторская задолженность, в том числе: | 620 | 1200 |
| Кредиторская задолженность дочернего общества | 621 | 120 |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 2200 |
| БАЛАНС | 700 | 8600 |
Приложение 3
Баланс дочерней организации АО «Маяк» на 1 января 2009 г.
| АКТИВ | Код строки | На конец отчетного периода |
| 1. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | 110 | 100 |
| Основные средства, в том числе основные средства, приобретенные у головной организации | 120 121 | 800 700 |
| Долгосрочные финансовые вложения, в том числе: | 140 | 200 |
| ИТОГО по разделу 1 | 190 | 1100 |
| II. Оборотные активы | ||
| Запасы, в том числе материалы, приобретенные у головной организации | 210 211 | 280 200 |
| НДС по приобретенным ценностям | 220 | 50 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 50 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе дебиторская задолженность головной организации | 240 241 | 220 120 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 100 |
| Денежные средства | 260 | 500 |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 1 200 |
| БАЛАНС | 300 | 2300 |
| ПАССИВ | Код строки | На конец отчетного периода |
| III. Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал, в том числе вложения в уставный капитал головной организации | 410 411 | 1000 600 |
| Резервный капитал | 430 | 300 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), в том числе дивиденды, выплаченные головной организации | 470 471 | 200 (50) |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 1 500 |
| V. Краткосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты, в том числе | 610 | 500 |
| кредит от головной организации | 611 | 500 |
| Кредиторская задолженность, в том числе | 620 | 250 |
| кредиторская задолженность головной организации | 621 | 200 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | 50 |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 800 |
| БАЛАНС | 700 | 2300 |
Приложение 4
Промежуточный сводный баланс (тыс. руб.)
| АКТИВ | Код строки | На конец отчетного периода |
| 1. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | 110 | 450 |
| Основные средства, в том числе: | 120 | 4000 |
| основные средства, приобретенные у головной организации | 121 | 700 |
| Незавершенное строительство | 130 | 120 |
| Долгосрочные финансовые вложения, в том числе | 140 | 1700 |
| инвестиции в дочерние общества | 141 | 800 |
| ИТОГО по разделу 1 | 190 | 6270 |
| II. Оборотные активы | ||
| Запасы, в том числе материалы, приобретенные | 210 | 760 |
| у головной организации | 211 | 200 |
| НДС по приобретенным ценностям | 220 | 150 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 100 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: | 240 | 1120 |
| дебиторская задолженность головной организации | 241 | 120 |
| дебиторская задолженность дочернего общества | 200 | |
| Краткосрочные финансовые вложения, в том числе: | 250 | 800 |
| краткосрочный кредит, выданный дочернему обществу | 251 | 500 |
| Денежные средства | 260 | 1700 |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 4630 |
| БАЛАНС | 300 | 10900 |
Продолжение приложения 4
| ПАССИВ | Код строки | На конец отчетного периода |
| III. Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал, в том числе | 410 | 5500 |
| вложения головной организации в акции дочернего общества | 411 | 500 |
| Добавочный капитал | 420 | 400 |
| Резервный капитал | 430 | 1300 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), | 470 | 700 |
| в том числе: дивиденды, полученные головной организацией | 471 | 50 |
| от дочернего общества дивиденды, выплаченные головной организации | (50) | |
| дочерним обществом прибыль от продажи продукции дочернему обществу | 472 | 400 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 7900 |
| V. Краткосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты, в том числе | 610 | 1500 |
| кредит дочернему обществу от головной организации | 611 | 500 |
| Кредиторская задолженность, в том числе: | 620 | 1450 |
| кредиторская задолженность дочернего общества | 621 | 120 |
| кредиторская задолженность головной организации | 200 | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | 50 |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 3000 |
| БАЛАНС | 700 | 10900 |
Приложение 5
Корректировка промежуточного сводного бухгалтерского баланса
| Статья | Номер строки | Добавлено (+), исключено (-) | Сумма (тыс. руб.) |
| Доля меньшинства в уставном капитале дочернего общества | 491 410 | + - | 400 400 |
| Сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество | 140 (141) 410 (411) | - | 800 600 |
| Превышение суммы финансовых вложений головной организации над стоимостью акций, отраженных у дочернего общества | 110 (111) | + | 200 |
| Дебиторская задолженность дочернего общества головному Дебиторская задолженность головного общества дочернему | 240 (241) 240 (241) | - - | 200 120 |
| Кредиторская задолженность дочернего общества головному Кредиторская задолженность головного общества дочернему | 620 (621) 620 (621) | - - | 200 120 |
| Краткосрочный кредит, выданный головной организацией дочернему обществу | 250 (251) 610 (611) | - - | 500 500 |
| Дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества Дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации | 470 (471) 470 (471) | - + | 50 50 |
| Прибыль от продажи основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость Прибыль от продажи основных средств головного общества дочернему | 470 (472) 120 | - - | 44 44 |
| Прибыль от продажи материалов Прибыль от продажи материалов головной организацией дочернему обществу | 470(472) 210 | - - | 12 12 |
Приложение 6
Сводный баланс группы «Микротек» на 1 января 2009 г. (тыс. руб.)
| АКТИВ | Код строки | На конец отчетного периода |
| 1. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы, в том числе: | 110 | 650 |
| деловая репутация организации | 111 | 200 |
| Основные средства | 120 | 3956 |
| Незавершенное строительство | 130 | 120 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 900 |
| ИТОГО по разделу 1 | 190 | 5626 |
| II. Оборотные активы | ||
| Запасы | 210 | 748 |
| НДС по приобретенным ценностям | 220 | 150 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 100 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 800 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 300 |
| Денежные средства | 260 | 1700 |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 3798 |
| БАЛАНС | 300 | 9424 |
| ПАССИВ | Код строки | На конец отчетного периода |
| III. Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал | 410 | 4500 |
| Добавочный капитал | 420 | 400 |
| Резервный капитал | 430 | 1300 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 644 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 6844 |
| Доля меньшинства в уставном капитале | 491 | 400 |
| V. Краткосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты | 610 | 1000 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 1130 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | 50 |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 2180 |
| БАЛАНС | 700 | 9424 |
Содержание
1. Понятие и основные концепции балансовых отчетов 5
1.1. Определение балансового отчета, его назначение и виды 5
1.2. Виды балансовых отчетов 10
1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования 14
2. Балансовые отчеты учетно-статистического и контрольного построения и представления 17
2.1. Бухгалтерский баланс в современных экономических условиях 17
2.2. Структурное построение балансовых отчетов: консолидированные балансовые отчеты 21
2.3. Вопросы трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО 29
Информация о хозяйственной операциях производящих экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в балансовые отчеты предприятий.
В системе нормативного регулирования балансовые отчеты рассматриваются как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе информации учета, подготовленной по установленным формам за период. В свою очередь отчетный период – это период, за который организация должна составлять отчетность.
Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Поэтому балансовые отчеты должны выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователям информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Самостоятельный балансовый отчет согласно ст. Гражданского кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, т. е. выполняет экономико-правовую функцию.
Балансовый отчет служит основным источником информации для обширного круга пользователей, как внутри экономического субъекта, так и за его пределами.
Актуальность курсовой работы связана со стремительным развитием в России крупного, среднего, малого бизнеса. В связи с этим грамотное становление отчетности в организации становится наиважнейшей задачей для каждого руководителя.
Целью курсовой работы является изучение видов и принципов составления балансового отчета, на примере бухгалтерского баланса организации ОАО «Микротек».
Для достижения цели предполагается решить ряд задач:
изучить теоретические работы разных авторов, посвященные теме исследования;
рассмотреть экономическую сущность балансовых отчетов;
рассмотреть структурное построение балансовых отчетов;
рассмотреть балансовые отчеты учетного оформления;
изучить вопросы трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО.
Термин «баланс» происходит от латинского «bilanx», буквально — двучашие, и означает равновесие, равенство. Этот термин применяется в экономической литературе, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период времени. Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы, баланс денежных доходов и расходов государства и др. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В учете слово «баланс» имеет двоякое значение:
равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса и т.д.;
наиболее важная форма отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.
Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, как правило, на одном уровне. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств организации на определенную дату. По определению Я.В. Соколова, баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации. В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность других форм отчетности.
В других формах отчетности расшифровываются данные, которые содержатся в балансе. Если в балансе отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в других формах представлено состояние всех средств организации. В основу построения баланса положена классификация хозяйственных средств. В экономике любого государства баланс выполняет следующие основные функции:
информирует собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, об имущественном состоянии организации, т.е. о том, в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие может распоряжаться;
позволяет определить, способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения;
отражает финансовый результат деятельности организации за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы;
служит основой для оперативного финансового планирования и контроля за движением денежных средств организации;
является источником информации для налоговых служб, кредитных учреждений и органов государственного управления.
Некоторые специалисты, например, Н.В. Бородина, В.В. Жаринов, Н.П. Любушин, говоря о функциях баланса, главное его назначение видят в том, что он:
является основной формой отчетности;
выполняет контрольную функцию;
служит базой для экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
Многие крупные предприятия имеют сложную структуру; каждое подразделение ведет учет и составляет баланс. Балансы и отчетность дочерних и зависимых организаций помогают руководителям крупного предприятия координировать деятельность всего имущественного комплекса.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды активов, предназначенные для предпринимательской деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права, требования, долги, другие исключительные права и т.д. Любой баланс отражает состояние имущества как группировку разнородных имущественных средств и прав на это имущество и одновременно как капитал определенных хозяйственных субъектов, а также третьих лиц.
Каждый пользователь отчетности стремится решать свои задачи исходя из модели баланса.
Кредиторов беспокоит платежеспособность фирмы, и поэтому они склонны рассматривать баланс как категорию учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.
Покупателей и продавцов волнует вопрос, что выгоднее: продать предприятие в целом или же, ликвидировав его, реализовать его имущество (в этом случае составляется актуарный баланс, который представляет собой одну из разновидностей статического баланса).
Администрацию и собственников интересует движение капитала, который должен приносить прибыль, поэтому баланс для них — документ, в котором представлен финансовый результат организации за отчетный период. Такой баланс получил название динамического.
Налоговые органы в зависимости от действующего в стране налогового законодательства могут быть заинтересованы как в статическом, так и в динамическом балансе. Для налоговых органов составляются декларации по налогам, которые могут быть увязаны с формами отчетности. В других случаях информация для налоговых расчетов формируется по данным первичных документов, и таким образом создается параллельный налоговый учет или данные выбираются из счетов Главной книги и модифицируются в соответствии с требованиями налоговых органов. В России составляют балансы, которые показывают состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируют по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д. Следовательно, в основу построения баланса положена классификация хозяйственных средств организации, которая подробно будет рассмотрена ниже.
Виды и классификация отчетности. Отчетность является основным источником информации о деятельности любой организации. В зависимости от пользователей отчетность юридических лиц подразделяют, как правило, на три вида:
бухгалтерская отчетность основана на данных бухгалтерского учета, правила формирования показателей установлены Положениями по бухгалтерскому учету, которые утверждает Министерство финансов Российской Федерации, является публичной (открытой для всех заинтересованных лиц);
налоговая отчетность основана на данных налогового учета, составляется и представляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, ее данные могут являться коммерческой тайной для всех пользователей, кроме налоговых инспекций;
статистическая отчетность основана на данных бухгалтерского и оперативного учета, формируется по правилам, установленным Госкомстатом Российской Федерации (Росстатом), предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально-экономических явлениях и не является публичной (данные могут представлять коммерческую тайну).
Кроме того, организации могут представлять специализированную отчетность в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг (эмитенты ценных бумаг, например акционерные общества), в комитеты по управлению федеральным и муниципальным имуществом (унитарные предприятия) и т.д. Однако бухгалтерская отчетность представляется всем пользователям — и в налоговые органы, и в комитет государственной статистики, и в ФКЦБ, и в комитеты по управлению государственным имуществом. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по различным признакам.
1. В зависимости от назначения отчетность может быть:
внутренняя (управленческая) — для руководителей различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта;
внешняя (финансовая) — для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и т.д.), формируется по правилам, установленным государством.
2. В зависимости от периода составления отчетность может быть:
промежуточная — составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);
годовая — содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.
3. По степени детализации различают отчетность:
общую — характеризует хозяйственную деятельность всей организации;
специальную — раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.).
4. По степени обобщения отчетность подразделяется следующим образом:
единичная — охватывает показатели отдельной организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс;
сводная — раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;
консолидированная — раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа и т.п.).
Следует отметить, что в российском законодательстве о бухгалтерском учете понятия сводная и консолидированная отчетность употребляются как синонимы, в то время как в международной практике принято их разграничивать.
Существует множество видов балансовых отчетов в зависимости от цели его составления. Для получения более четкого представления о них можно выделить восемь группировок бухгалтерского баланса:
1) по источникам составления;
2) по срокам составления;
3) по объему информации;
4) по характеру деятельности;
5) по форме собственности;
6) по реформированию;
7) по формату;
8) по времени составления;
9) по полноте.
1) По источникам составления бухгалтерские балансы могут быть инвентарными, книжными и актуарными.
Инвентарный баланс составляют только на основании инвентаризации. Ее результаты показывают размер актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником.
Книжный баланс формируют по данным счетов Главной книги без предварительной их проверки путем инвентаризации.
Актуарный баланс составляют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных предприятий.
На практике чаще всего составляется книжный (счетный) баланс, но его данные корректируются данными инвентаризационных описей.
2) По срокам составления бухгалтерские балансы бывают вступительными, текущими, санируемыми, ликвидационными, разделительными, объединительными.
Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность, и формируется после регистрации устава организации и внесения в уставный фонд активов.
Текущий баланс составляют периодически в течение всего времени существования организации. Он может быть начальным (входящим), промежуточным и заключительным (исходящим). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Промежуточный баланс отличается от заключительного и начального, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточный баланс составляют исключительно на основании данных текущего учета, не подтвержденных инвентаризацией.
Санируемый баланс составляют в тех случаях, когда организация стоит на пороге банкротства и ей необходимо сделать выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Кредиторам надо знать размеры понесенного убытка, поэтому санируемый баланс формируют с помощью аудитора до окончания отчетного периода с целью выявления реального положения дел.
Ликвидационный баланс формируют в случае ликвидации организации. Различают вступительные ликвидационные балансы (на начало ликвидации), промежуточные ликвидационные балансы (в течение всего периода ликвидации) и заключительные ликвидационные балансы (на конец ликвидации).
Разделительный баланс составляют при разделении крупной организации на несколько более мелких структурных единиц, а также при передаче одной либо нескольких структурных единиц от одной организации другой. В последнем случае баланс называют передаточным.
Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.
3) По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные балансы.
Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.
Сводный баланс агрегирует данные включаемых в него единичных балансов. В таком балансе отражается общее состояние средств группы организаций в целом. Разновидностью сводных балансов является консолидированный баланс, который представляет собой объединение балансов юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении организаций.
4) По характеру деятельности различают балансы основной и неосновной деятельности.
Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации считаются неосновными, например подсобное сельское хозяйство.
Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут составлять отдельные балансы.
5) По форме собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций.
6) По реформированию различают реформированные и нереформированные балансы.
Баланс считается реформированным, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается.
Нереформированным считается баланс, когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной строкой.
7) По формату баланс может быть:
двусторонний — актив слева, пассив справа, иногда наоборот;
односторонний — актив сверху, пассив под активом (возможен обратный порядок);
разделенный — по центру приводятся названия статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;
шахматный — матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по графам — статьи пассива (возможен обратный порядок).
8) По времени составления различают следующие виды баланса.
Провизорный баланс составляют в конце месяца до наступления отчетной даты. Такой баланс служит для целей управления.
Перспективный баланс составляют на будущие периоды статистическими методами. Если такой баланс не соответствует потенциальным возможностям организации, то на основе его анализа формируют директивный баланс.
Директивный баланс составляют исходя из оптимальной структуры использования ресурсов фирмы.
9) По полноте различают баланс-брутто, и баланс-нетто.
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи.
Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой.
В ОАО «Микротек» составляется текущий, книжный (счетный), двусторонний баланс основной деятельности, его данные корректируются данными инвентаризационных описей.
На современном этапе работы ОАО «Микротек» приоритетной задачей является производство и реализация мебели.
Согласно Уставу открытое акционерное общество «Микротек» учреждено в соответствии с законом Российской Федерации «Открытое акционерное общество».
ОАО «Микротек» является коммерческой организацией и действует на основании Устава и действующего законодательства. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета.
Предприятие самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и других ресурсов.
Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым предприятием самостоятельно.
Основной целью деятельности ОАО «Микротек» является получение прибыли, а также удовлетворение потребностей юридических лиц и населения в работах, производимых обществом.
Основными видами деятельности являются следующие:
производство;
торговля.
В организации ведется централизованный бухгалтерский учет, не имеет филиалов и структурных подразделений. Согласно закона о бухгалтерском учете в Российской Федерации, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства России при выполнении хозяйственных операций возлагается в ОАО «Микротек» на руководителя. Руководитель ОАО «Микротек» учредил бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером.
Организация бухгалтерской службы в ОАО «Микротек» в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой включает в себя права и обязанности главного бухгалтера, место бухгалтерии в системе управления предприятием.
Бухгалтерия ОАО «Микротек» занимается обработкой документов, ведением учетных регистров и на их основе - составлением отчетности.
Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, он дает указания по ведению учета и составления отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и денежных обязательств.
Движение первичных документов в бухгалтерском учете в ОАО «Микротек» регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График устанавливает рациональный документооборот, т.е предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в подразделении или у исполнителя.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.
На ОАО «Микротек», с помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют ошибки, допущенные в учете: контролируют сохранность тех или хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц.
В ОАО «Микротек» установлены случаи обязательного проведения инвентаризации имущества и финансовых операций:
-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
-при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передаче дел);
-при установленных фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;
Аналитический учет отгрузки и реализации организуется по отдельным видам товаров.
Кроме журналов-ордеров и ведомостей бухгалтерией ведется Главная книга-регистр синтетического учета. Кредитовые обороты по журналам-ордерам переносятся на счета Главной книги одной итоговой суммой за месяц, т.е. в развернутом виде они содержатся в журналах ордерах. На основании Главной книги и других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности.
На изучаемом предприятии разрабатывается учетная политика и оформляется приказом. Данный приказ подписывается руководителем предприятия. Приказ об учетной политике соответствует требованиям ведения бухгалтерского учета и отчетности, плану счетов бухгалтерского учета, нормативным и законодательным актам регулирующих ведение бухгалтерского учета организации.
2. Балансовые отчеты учетно-статистического и контрольного построения и представления 2.1. Бухгалтерский баланс в современных экономических условияхПостроить баланс правильно значит:
полностью охватить хозяйственные процессы организации во всем их многообразии;
дать надлежащую группировку хозяйственных средств;
изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации.
Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.
Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, пассив — как источники (статический баланс), а весь баланс — как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).
Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета или группы счетов. Дебетовое сальдо, как правило, отражают в активе, кредитовое — в пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано в круглых скобках как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения формы баланса и вычитается при формировании итогов разделов.
В нашей стране принята преимущественно юридическая трактовка статического баланса. Согласно данному подходу объектом баланса выступает имущество организации, т.е. то, что находится в собственности или под контролем (владением) организации. Структура пассива при этом является производной от структуры актива, поскольку отражает только задолженность организации. Существует и иная трактовка статического баланса, согласно которой в активе фиксируются права организации на причитающееся ей имущество, а в пассиве — ее обязательства передать имущество собственникам и кредиторам. В экономическом смысле главная задача статического баланса сводится к оптимизации структуры актива и пассива. Изменение структуры актива, как правило, влияет на эффективность хозяйственной деятельности. Так, рост запасов может указывать на замедление оборачиваемости и, следовательно, снижение рентабельности. Когда актив рассматривается как основное содержание статического баланса, предполагается, что его статьи должны располагаться в порядке их ликвидности (от основных средств до кассы или наоборот). Статьи пассива должны быть сгруппированы по мере их возможного изъятия. При этом в активе и пассиве отражают одни и те же средства, но в разной группировке: в одном случае по составу, а в другом — по их источникам.
Иную схему построения имеет динамический баланс, объектом которого является кругооборот капитала во всех своих основных фазах. Актив баланса трактуется не как набор средств, а как расходы организации, переходящие в затраты, пассив же — как доходы, которые должны стать ценностями в конце кругооборота капитала.
Динамический баланс не оказал существенного влияния на действующую практику составления балансов, но в XXI веке эта форма баланса станет доминирующей. В современных условиях в едином балансе осуществлен синтез элементов статического и динамического балансов. Если требуется повысить точность в оценке имущественного комплекса, то большее внимание уделяется элементам статического баланса, если же необходимо более точно определить финансовый результат, то на первое место выступают элементы динамического баланса.
Построение баланса начинается с создания балансовой таблицы. В отечественной учетной литературе последних лет прослеживалось несколько упрощенное толкование основных частей этой таблицы. Под активом понимали средства и их размещение, а пассив рассматривали как источники и назначение средств.
В международных стандартах финансовой отчетности активы определены как ресурсы, контролируемые организацией, использование которых может в будущем привести к притоку экономических выгод. Будущие экономические выгоды — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Статьи актива баланса в соответствии с законодательством и традициями ряда стран располагаются по определенной системе по степени ликвидности. В отечественной практике актив в соответствии с ПБУ 4/99 отражается в порядке возрастающей ликвидности с подразделением активов в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др. В разделе II «Оборотные активы» фиксируются запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.
В отдельных странах (США, Англия и др.) актив баланса строится в порядке убывание ликвидности. На первом месте в балансе стоят статьи денежных средств, товаров, запасов и др. Такое построение актива баланса было характерно и для России до конца 20-х годов минувшего столетия.
Пассив баланса показывает, во-первых, сколько средств (капитала) вложено в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании совокупности имущества организации. В рыночной экономике пассив определяется в основном как обязательства за полученные ценности или требования на полученные организацией ресурсы. Согласно международным стандартам финансовой отчетности обязательства — это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.
Обязательства группируются прежде всего по субъектам: одни являются обязательствами перед собственниками организации, другие -перед третьими лицами. Такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения. Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению в течение деятельности организации, обязательства перед третьими лицами имеют ту или иную срочность. В свою очередь обязательства перед собственниками подразделяются на два вида. Одни возникают в результате первоначального взноса собственника при открытии организации и вследствие дальнейших взносов извне. Такие источники называются уставным капиталом организации. Другие обязательства перед собственниками превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств в результате реинвестирования в деятельность организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств объединены общим понятием «собственный капитал». Последний, как отмечалось выше, состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. В международных стандартах финансовой отчетности первую часть капитала называют также финансовыми ресурсами организации. Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Этот вид обязательств принято называть заемным капиталом. В международной практике особо выделяется понятие «собственный капитал», которое трактуется как чистое имущество, представляющее собой остаток всего имущества организации за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Поскольку актив равен пассиву, чистое имущество и собственный капитал — понятия тождественные. Для российских организаций показатель «чистые активы» является новым. Его появление связано с введением в Гражданском кодексе Российской Федерации требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капитала организации. В этой связи показатель «чистые активы» является по существу индикаторным для оценки финансового состояния, его расчет вытекает из МСФО 13 «Представление текущих активов и текущих пассивов». Статьи пассива баланса группируются по степени срочности возврата обязательств. В российской практике статьи пассива располагаются в порядке возрастания степени срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.
2.2. Структурное построение балансовых отчетов: консолидированные балансовые отчетыСостав консолидированной отчетности в разных странах неодинаков. Так, в США компании публикуют консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и консолидированный отчет о движении денежных средств, но не публикуют отчетность материнской компании.
В соответствии с 4-й и 7-й директивами ЕС в западноевропейских странах консолидированная финансовая отчетность включает консолидированные баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, а также примечания и заключение аудитора. Однако при этом национальные особенности, связанные с объемом и структурой консолидированной отчетности, могут быть сохранены.
Состав сводной (консолидированной) отчетности в России регламентируется ПБУ 4/99. Общие правила составления такой отчетности определены Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной организацией на основе образцов утвержденных форм бухгалтерской отчетности. При этом типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности. Числовые показатели отдельных активов, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без них невозможно оценить финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы взаимосвязанных организаций. Несущественные показатели в сводной отчетности не приводятся.
Головная организация, составляющая сводную бухгалтерскую отчетность с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливает объем, сроки и порядок представления информации и формы отчетности, представляемой ей дочерними и зависимыми обществами, а также требования к этой отчетности. При этом учитываются требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке своих форм бухгалтерской отчетности.
Сводная бухгалтерская отчетность включает следующие формы:
сводный бухгалтерский баланс;
сводный отчет о прибылях и убытках;
пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
Сводная бухгалтерская отчетность должна включать также данные, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации. При этом головная организация должна придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.
Изменение избранных форм сводной бухгалтерской отчетности раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.
Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом для формирования финансовой информации о группе как о едином целом необходимо:
исключить балансовую стоимость инвестиций головной организации в каждое дочернее общество и соответствующие части капитала каждого дочернего общества, принадлежащие головной организации;
скорректировать прибыль группы исходя из суммы чистой прибыли сведенных дочерних обществ, причитающейся головной организации, т.е. за минусом суммы чистой прибыли которой головная организация не владеет прямо или косвенно;
отразить в сводном балансе группы отдельно от обязательств и капитала головной организации долю в чистых активах сведенных дочерних обществ, не принадлежащую прямо или косвенно головной организации;
исключить любую задолженность по расчетам внутри группы, операции, совершенные внутри группы, нереализованную прибыль и нереализованные убытки от таких операций, за исключением случаев, когда затраты не могут быть возмещены.
Из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и соответственно в уставный капитал дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации. В случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация». Если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация» показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочернего общества превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация» показывается между разделами капитала и резервов и долгосрочных обязательств сводного бухгалтерского баланса.
Если головная организация владеет менее 100% голосующих акций дочернего общества, то в сводном бухгалтерском балансе приводится показатель доли меньшинства. Он характеризует источник средств группы и отражает величину капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела капитала и резервов бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».
Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.
Помимо этого исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.
Рассмотрим порядок составления такой отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) на примере головной организации ОАО «Микротек» и дочернего общества ОАО «Маяк».
Перед началом составления сводной отчетности головная организация должна получить от всех организаций группы следующие данные:
о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
о начисленных и выплаченных дивидендах организациями группы;
о внутригрупповых доходах и прибыли;
о приобретенных у организации группы основных средств;
о приобретенных у организации группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.
Для составления сводного бухгалтерского отчета используем данные приложений 1 - 3. Применим формы отчетности, составленные головной организацией ОАО «Микротек» на основе типовых форм с расшифровкой некоторых показателей, отражающих движение средств между головной организацией и дочерним обществом.
Первый этап составления баланса состоит в построчном суммировании данных бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества для получения так называемого «промежуточного водного баланса» (Приложение 4).
Так как головная организация не обладает 100% капитала дочернего общества, на втором этапе составления сводного бухгалтерского баланса следует исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации.
Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1000 тыс. руб.) и доли участия головной организации к его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства составит 400 тыс. руб. [1000 - (1000 х 60%)].
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» после стр. 490 «Итого по разделу III», т.е. за итогом раздела III «Капитал и резервы».
На третьем этапе из соответствующих строк промежуточного баланса исключаются следующие величины.
1. Сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 141 баланса — 800 тыс. руб.), и стоимость соответствующей доли (60%) в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 «Уставный капитал» (строка 411 баланса — 600 тыс. руб.).
Если были финансовые вложения дочернего общества в капитал головной организации или другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, то данные о них также исключаются из сводной отчетности. После проведения указанной операции в строке 140 сводного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), а в строке 410 сумма 4500 руб. (5500 - 600 - 400), т.е. доля меньшинства.
2. Сумма финансовых вложений головного общества (800 тыс. руб. — строка 141 баланса у головной организации) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб. включены в строку 410 баланса у дочернего общества). Таким образом, возникает положительная разница 200 тыс. руб., которая отражается в сводном бухгалтерском балансе по статье «Деловая репутация».
Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, отрицательная разница отражается в пассиве сводного бухгалтерского баланса за итогом раздела «Капитал и резервы».
При исчислении деловой репутации необходимо иметь в виду следующее. Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет путем начисления амортизации. Амортизация по положительной деловой репутации организации отражается в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы.
Если дочернее общество реализовало свои акции по цене, превышающей их номинал, и у него образовался эмиссионный доход, то перед тем как отразить деловую репутацию, необходимо уменьшить ее величину на сумму эмиссионного дохода, относящегося к данным акциям (так как взаимные прибыли должны исключаться). Когда в составе группы есть «внучатые» компании, стоимость приобретения головной организацией акций внучатого общества равна не доле ее контроля, а доле участия, в связи с чем исчисленная деловая репутация внучатого общества корректируется на долю участия в нем головной организации. «Внучатыми» называют дочерние общества, находящиеся под косвенным контролем головной организации.
Как определяется деловая репутация в группе взаимосвязанных организаций со сложной структурой. Головная организация «Микротек» владеет 70% акций дочернего общества «Маяк» на сумму 500 тыс. руб. Дочернее общество «Маяк» владеет 60% акций организации «Траст» на сумму 450 тыс. руб., стоимость приобретения которых 400 тыс. руб. по номиналу. Деловая репутация, отражаемая в балансе «Маяк», должна равняться 50 тыс. руб. (450 - 400), однако доля участия «Микротек» в «Траст» равна 42% (60% х 70%), поэтому деловая репутация «Траст» в балансе «Микротек» будет равна 35 тыс. руб. (42% : 60% х 50 тыс. руб.).
3. Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. Из строк 240 (241) сводного баланса исключаются дебиторская задолженность дочернего общества головному — 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему — 120 тыс. руб. Из строк 620 (621) пассива сводного баланса исключаются кредиторская задолженность головного общества дочернему — 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному — 200 тыс. руб.
Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.
4. Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строк 250 (251) актива и соответственно из строк 610 (611) пассива сводного баланса.
5. Из строк 470 (471) сводного бухгалтерского баланса исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества, вместе с тем сюда же включаются дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации.
6. Из строк 470 (472) сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость, соответственно, этих основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества. Прибыль от продажи основных средств равна 50 тыс. руб. (Приложение 1), прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость этих основных средств, 44 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 700 х 0,063 = 44 тыс. руб.)
Прибыль от продажи материалов составляет 70 тыс. руб. (Приложение 1), прибыль от продажи материалов, приходящаяся на их остаточную стоимость, отраженную в балансе дочернего общества 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = 12 тыс. руб.).
В итоге из строки 470 сводного баланса исключается 56 тыс. руб. (44 + 12).
7. Из строки 120 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества,— 44 тыс. руб. (см. п. 6).
8. Из строки 210 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от продажи материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества,— 12 тыс. руб. (см. п. 6).
Теперь проведем корректировку промежуточного сводного баланса (Приложение 5), затем составим сводный бухгалтерский баланс группы «Микротек» (Приложение 6).
В настоящее время в странах ЕС (Европейское сообщество) и в России действуют национальные правила составления финансовой отчетности. Существующие несоответствия и даже противоречия (многие из которых достаточно существенны) делают финансовую отчетность европейских компаний несопоставимой, что препятствует формированию единого фондового рынка. Применение различных систем отчетности затрудняет анализ и сравнение информации и приводит к чрезмерным расходам, снижая конкурентоспособность европейских рынков ценных бумаг.
Взвесив преимущества и недостатки двух систем финансовой отчетности — ОПБУ (Общепринятые принципы бухгалтерского учета)
США и МСФО, которые могли бы стать общепризнанными стандартами в странах ЕС, Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) высказалась в пользу последней. Предполагается, что переходный период продлится до 2009г. Это время отведено для внесения соответствующих изменений в национальное законодательство каждой страны и внедрения необходимых систем на уровне каждой коммерческой организации.
МСФО были выбраны в качестве основы для единой европейской системы финансовой отчетности по ряду причин. Эти стандарты представляют собой полную и концептуально устойчивую совокупность правил финансовой отчетности, которая удовлетворяет требованиям международных деловых кругов. Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности развивает систему стандартов последовательно. Вместе с Международной организацией комиссий по ценным бумагам проводится работа по созданию единых стандартов финансовой отчетности, которые могли бы использоваться для прохождения процедуры листинга во всем мире. IOSCO 17 мая 2000 г. объявила о том, что оценка МСФО завершена и рекомендовала странам — членам ЕС разрешить транснациональным компаниям-эмитентам использовать МСФО при составлении финансовой отчетности.
Эффективность рынка ценных бумаг будет зависеть от правильного и неукоснительного применения МСФО и внедрения системы надзора (enforcement infrastructure), которая включает ряд элементов. К этим элементам относятся: стандарты бухгалтерского учета, своевременные разъяснения и рекомендации по применению стандартов, аудит, контроль со стороны надзорных органов и применение санкций.
Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России сдерживается по ряду причин, а именно:
1) вследствие высокого уровня затрат на составление отчетности по российским стандартам и по МСФО;
2) из-за нехватки квалифицированных кадров, отсутствия рынка специалистов по МСФО, программы аттестации специалистов по МСФО на русском языке и вопросов по МСФО в программе аттестации профессиональных бухгалтеров ИПБ России;
3) нехватки консультантов по применению МСФО и аудиторов отчетности, составленной по МСФО, ввиду низкой обеспеченности рынка услуг по МСФО квалифицированными кадрами;
4) нехватки практических рекомендаций по применению МСФО, отсутствия профессионального органа, способного предоставить грамотную консультацию по вопросам применения МСФО.
Для преодоления указанных негативных тенденций на заседании секции «Международные стандарты финансовой отчетности: практика и перспективы применения в России» Совета по корпоративному управлению в России в апреле 2002 г. были выработаны предложения по разработке механизма поддержки внедрения МСФО в России, а также определены основные элементы поддержки применения МСФО российскими предприятиями. Рассмотрим их.
Охват организаций. Согласно намеченному плану действий внедрение МСФО охватывает:
1) организации, ценные бумаги которых обращаются у организаторов торговли на рынке ценных бумаг либо на международных рынках капитала;
2) финансовые институты, к которым относятся банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, инвестиционные фонды;
3) средние по размерам компании, применяющие либо желающие начать применение МСФО в целях, не связанных с выходом на организованный рынок ценных бумаг;
4) целевые благотворительные фонды.
Юридическая поддержка. На первом этапе внедрения МСФО в России — при представлении компаниями сводной (консолидированной) отчетности по МСФО — в качестве мер юридической поддержки внедрения МСФО намечены:
внесение изменений и дополнений в российское законодательство об акционерных обществах и о рынке ценных бумаг в части раскрытия и аудита сводной финансовой отчетности по международным стандартам, а также в части требований к листингу ценных бумаг на организованном рынке;
создание механизма по приданию МСФО правового статуса в Российской Федерации, возможно, аналогичного действующему в ЕС механизму поддержки МСФО. Для этого необходима организация, в которой будут работать независимые специалисты при поддержке государства. Таким путем идет ЕС: в июле 2001 г. создана Европейская консультационная группа по финансовой отчетности (EFRAG);
внесение изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» в части придания соответствующего статуса аудиту отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО;
разработка и утверждение федерального закона о свободной (консолидированной) отчетности, которым бы в том числе устанавливалось составление отчетности согласно МСФО;
Для последующих этапов внедрения МСФО в России — при представлении компаниями индивидуальной отчетности по МСФО - необходимо:
обеспечить возможность применения МСФО как единой основы составления финансовой отчетности для целей раскрытия информации о финансовом состоянии компании и корпоративных событиях, раскрытия информации о существенных фактах хозяйственной деятельности, использования показателей отчетности, сформированной МСФО, а также для целей корпоративного права (расчет чистых активов, расчет дивидендов);
легализовать применение МСФО по вопросам, которые не прописаны в российских положениях по бухгалтерскому учету;
внести изменения и дополнения в законодательство о бухгалтерском учете в части отмены обязательного аудита отчетности, составленной по российским правилам, в случае проведения аудита отчетности юридического лица, составленной по МСФО;
урегулировать вопросы представления статистических данных по МСФО в органы статистики;
разработать нормативные документы, регулирующие налоговую базу на основе МСФО.
Практическая поддержка предполагает разработку рекомендаций по применению МСФО российскими организациями. Такие рекомендации должны базироваться на отечественных кейс-курсах, подготовленных в рамках проектов по продвижению МСФО в России. Необходимо издание официального перевода МСФО на русский язык и придание ему правового статуса. При внесении изменений и дополнений в МСФО перевод и рекомендации по применению МСФО должны своевременно обновляться.
Кадровая поддержка внедрения МСФО предполагает:
1) разработку системы квалификационных требований к специалистам по МСФО, в том числе создание механизма сертификации (аттестации) специалистов;
2) принятие концепции обучения специалистов по МСФО (например, по программам СРА (сертификации независимых бухгалтеров) и аналогичным программам) и разработку соответствующих курсов обучения, адаптированных к российским условиям;
3) организацию системы подготовки специалистов инвестиционных компаний и других специалистов по работе с отчетностью, сформированной по МСФО;
4) введение вопросов по МСФО в программу аттестации профессиональных бухгалтеров ИПБ России;
5) разработку механизма признания иностранных сертификатов специалистов по МСФО (например, АССА) в России.
Контроль за применением МСФО. В данном случае речь идет о создании механизма контроля за применением МСФО со стороны профессиональных организаций и крупных аудиторских компаний. Что касается контроля за соблюдением требований к раскрытию информации и ее достоверности в соответствии с законодательством об акционерных обществах и рынке ценных бумаг, то здесь немаловажная роль отводится государству.
В связи с этим требуется повысить роль ФКЦБ России в части контроля за деятельностью аудиторов на рынке ценных бумаг. В целях обеспечения высокого профессионального уровня регулирования вопросов применения МСФО на рынке ценных бумаг необходимо создать при ФКЦБ России профессиональный орган по вопросам практического внедрения МСФО.
ЗаключениеОтчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое состояние предприятия на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Она является логическим продолжением процедур учета и представляет собой систему показателей, характеризующих состояние организации на отчетную дату.
Отчетность является наиболее полной, достаточной объективной и достоверной информационной базой, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении организации, так как содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.
Достоверность и полнота сведений, содержащихся в отчетности, должна подтверждаться независимым лицом – аудитором и или аудиторской фирмой.
По результатам проведенных исследований в данной работе на основании балансовых отчетов ОАО «Микротек», можно сделать следующие выводы, что организация при составлении балансового отчета не совершила существенных ошибок и руководствовалась всеми нормативными документами, регулирующими порядок составления отчетности.
Следует отметить, что порядок составления отчетности претерпел ряд существенных изменений, которые связанны, во-первых, с введением в действие новых документов в области нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Библиографический списокФедеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 31декабря 2002 г.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н
Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (в ред. письма Госстроя РФ от 14.08.97 N ВБ-12-185/7)
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., регистрационный N 1324)
Абрютина М. С. Экспресс анализ бухгалтерской отчетности М.: Дело и сервис 2009 г.
Браславцева Н. А. Балансоведение: Учебное пособие. – М.: 2008 г.
Бухгалтерская отчетность. Экономика и учет в торговле № 1 2008 г.
Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С.- М.: Бухгалтерский учет, 2003.- 528.
Васильева И. П. Промежуточная бухгалтерская отчетность в 2009 году. Практические рекомендации. – М.: «Налоговый вестник», 2009 г.
Вещунова Н. Л., Фомина Л. С. Бухгалтерский учет и налогообложение. – СПб.: 2002.- 117.
Волков Н. Г. Оценка показателей бухгалтерской отчетности – Бухгалтерский учет № 6, 2008 г.
Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск.: «Экор» 2009 г.
Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность, М.: Дело и сервис 2003 г.
Скобара В.В.Применение международных стандартов финансовой отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2003.- 170.