Учет основных средств 47

Приложение Е

Технико-экономические показатели деятельности

ОАО «Тепловик» за 2003-2004 годы

Показатели	Сумма, тыс. тенге
	2003 г.	2004 г.
1	2	3
Источники формирования активов – валюта баланса	172784	170194
Собственный капитал:	98072	98728
Обязательства	74712	71466
Доход от деятельности	88053	102287
Расходы, всего	90439	101631
Себестоимость реализованной готовой продукции	68831	78560
Расходы периода	21573	23071
Расходы от неосновной деятельности	35	-
Чистый доход	-2386	656
Рентабельность от деятельности (%)	-	30
Фондоотдача	0,73	0,92
Собственный оборотный капитал	-24050	-13093
Коэффициент финансирования	1,31	1,38
Коэффициент независимости	0,57	0,58
Расчеты с бюджетом	21540	15938
Авансы, полученные и расчеты с поставщиками и подрядчиками	42370	48081
Прочая кредиторская задолженность и начисления	10755	6672
Задолженность по заработной плате	634	1098
Коэффициент оборачиваемости обязательств	2,7	3,3
Срок оборота обязательств	135 дней	114 дней
продолжение таблицы 1
1	2	3
Коэффициент оборачиваемости активов	0,51	0,60
Срок оборота активов	716 дней	608 дней
Внеоборотные активы	122122	111821
Нематериальные активы	10	10
Основные средства	122112	111801
Коэффициент износа основных средств	0,7	0,7
Коэффициент обеспеченности уставного капитала активами	4	4
Коэффициент маневренности	1,71	0,66
Товарно-материальные запасы	26055	25265
Коэффициент оборачиваемости материалов	1,33	1,6
Срок оборота материалов	274 дней	228 дней
Дебиторская задолженность и другие активы	24410	32880
Финансовые инвестиции и деньги	197	228
Поступление денег	60873	98707
Коэффициент ликвидности	0,7	0,8
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	5,5	4,4
Срок оборота дебиторской задолженности	66 дней	83 дней
Численность работников	121 человек	126
Среднемесячная заработная плата	17	20
Фактически отработанно человеко-часов всеми работниками	208273ч/ч	236384
Фактически отработанно человеко-часов одним работником	1721 ч/ч	1876
Производительность труда	3,4	3,4

Приложение Е

Технико-экономические показатели деятельности

ОАО «Тепловик» за 2003-2004 годы

№	Показатели	Единица измерения	Сумма, тыс.тенге
			2003 г.	2004 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
А	1	2	3	4	5	6
1	Доход от реализации продукции (робот, услуг)	тыс.тенге	88054	102287	+ 14233	116
2	Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)	тыс.тенге	68831	78560	+ 9729	114
3	Валовый доход	тыс.тенге	19223	23727	+ 4504	123
4	Расходы периода	тыс.тенге	21608	23071	+ 1463	107
5	Доход (убыток) от основной деятельности	тыс.тенге	-2385	656	- 1729	28
6	Доход (убыток) от неосновной деятельности	тыс.тенге	-	-	-	0
7	Доход (убыток)от обычной деятельности до налогообложения	тыс.тенге	-2385	656	- 1729	28
8	Корпоративный подоходный налог	тыс.тенге	-	197	+ 197	100
9	Чистый доход (убыток)	тыс.тенге	-2385	459	- 1926	19
10	Среднегодовая стоимость основных средств	тыс.тенге	381308	392679	+ 11371	103
11	Фонд оплаты труда	тыс.тенге	24742	30189	+ 5447	122
12	Среднесписочная численность работников	человек	121	126	+ 5	104
13	Фондоотдача	тенге	0,73	0,92	+ 0,19	126
14	Фондовооруженность	тыс.тенге	3151	3116	- 35	99
15	Производительность труда	тыс.тенге	3,6	3,4	- 0,2	94
16	Среднемесячная заработная плата	тыс.тенге	17182	19966	+ 2784	116
17	Рентабельность	%	-0,05	0,01	- 0,04	20

Утверждена приказом Министерства финансов

Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. № 128

Типовая форма № ОС-2

	Коды
Форма по ОКУД
По ОКПО
РНН

Организация __________________________________

Утверждаю

___________________________

должность

____________ ___________________

подпись расшифровка подписи

«______»______________20__г. № ____

АКТ № ________

приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность основных средств

Структурное подразделение	Вид деятельности	Первоначальная стоимость до проведения реконструкции, модернизации, тенге	Сумма начисленной амортизации, тенге	Дебет		Кредит		Текущая стоимость с учетом реконструкции, модернизации, тенге	Номер
				счет	субсчет	счет	субсчет		заводской	инвентарный
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Сумма износа, с учетом

Реконструкции и модернизации, тенге ______________

Организация (структурное подразделение) – исполнитель работ ______________________________________________

_____________________________________________________________________________________________________

по договору (заказу) от «______»______________20__г. №______

_____________________________________________________________________________________________________

наименование объекта

находился в ремонте (реконструкции, модернизации) с «_____»_____________20__г. по «____»_____________20__г.

т.е. __________________дней

предусмотренные работы по ремонту (реконструкции, модернизации) выполнены

Полностью ___________________________________________________________________________________________

Не полностью _________________________________________________________________________________________

указать, что именно не выполнено

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Оборотная сторона № ОС-2

Справка

Номер по порядку	Стоимость выполненного объема работ, тенге
	По договору (заказу)		фактически
	ремонта	реконструкции (модернизации)	ремонта	реконструкции (модернизации)	затрат по доставке оборудования
1	2	3	4	5	6

Стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации ________________________________тенге

Руководитель предприятия __________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер __________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

По окончании ремонта (реконструкции, модернизации) объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию.

Изменения в характеристике объекта, вызванные реконструкцией (модернизацией) ______________________________

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Сдал __________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

М.П.

Принял __________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

«______»__________________200___г.

Утверждена приказом Министерства финансов

Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. № 128

Типовая форма № ОС-3

	Коды
Форма по ОКУД
По ОКПО
РНН

Организация __________________________________

Утверждаю

___________________________

должность

____________ ___________________

подпись расшифровка подписи

«______»______________20__г. № ____

Номер документа	Дата составления

АКТ № _______

на списание основных средств

Номер п/п	Наименование объекта ОС	Дебет		Кредит		Первоначальная стоимость	Сумма численной амортизации	Номер
		счет	субсчет	счет	субсчет			заводской	инвентарный
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Сумма износа, тенге _________________

Комиссия, назначенная (распоряжением) от «____»____________________20__г. № _______ произвела осмотр ______

_____________________________________________________________________________________________________

наименование объекта

В результате осмотра комиссия установила:

Объект поступил в организацию «_____»____________20__г.

Масса объекта по паспорту ______________тонн, кг (ненужное зачеркнуть)

Причина списания __________________________________________________________________________________

Техническое состояние _____________________________________________________________________________

Заключение комиссии __________________________________________________________________________________

Приложение: Перечень прилагаемых документов ___________________________________________________________

Председатель комиссии __________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

Члены комиссии: __________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

Материально-ответственное лицо:

__________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

М.П. __________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

Оборотная сторона формы ОС-3

Справка о затратах, связанных со списанием основных средств

и о поступлении товарно-материальных запасов от списания

Затраты на списание				Поступило от списания
Вид работ	Номер документа	Статья затрат	Сумма, тенге	Номер документа	Ценности		количество	Сумма, тенге
					наименование	Код (номенклатурный номер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
		Итого:					Итого:

Результат списания ____________________________________________________________________________________

Доход от реализации ___________________________________________________________________________________

сумма прописью, тенге

______________________________________________________________________________________________________

номер документа и дата

В карточке (книге) учета основных средств выбытие отмечено.

Главный бухгалтер (бухгалтер) ____________________ _____________________

подпись расшифровка подписи

«______»___________________20__г.

Утверждена приказом Министерства финансов

Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. № 128

Типовая форма № ОС-1

	Коды
Форма по ОКУД
По ОКПО
РНН

Организация __________________________________

Утверждаю

___________________________

должность

____________ ___________________

подпись расшифровка подписи

«______»______________20__г. № ____

Акт (накладная) № ____________

приемки-передачи основных средств

Дата составления	Код вида операции	Вид деятельности	Код лица, ответственного за сохранность основных средств

сдатчик	Получатель	Дебет		Кредит		Первоначальная стоимость, тенге	Срок службы		Сумма начисленной, амортизации, тенге	Норма амортизации, %	Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации ОС)	Номер
Организация (структурное подразделение)	Организация (структурное подразделение)	счет	субсчет	счет	субсчет		нормативной	полезной				заводской	инвентарный
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14

Объект (оборудование)		Сумма износа	Год выпуска (постройки)	Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)
вид	код				Номер паспорта
15	16	17	18	19	20

Сумма износа, тенге ____________________

На основании приказа (распоряжения) от «______»__________________20__г. № _________ произведен осмотр _______________________________________

_________________________________________________________________________________________________________принимаемого (передаваемого)

наименование объекта

в эксплуатацию от ________________________________________________________________________________________________________________________

В момент приемки (передачи) находится в ___________________________________________________________________________________________________

местонахождение объекта

Основание перемещения ___________________________________________________________________________________________________________________

Краткая характеристика объекта ____________________________________________________________________________________________________________

Объект техническим условиям соответствует (не соответствует) _________________________________________________________________________________

указать, что именно не соответствует

Доработка требуется (не требуется) __________________________________________________________________________________________________________

указать, что именно требуется

Результаты испытания объекта _____________________________________________________________________________________________________________

Заключение комиссии _____________________________________________________________________________________________________________________

Приложение: Перечень технической документации ____________________________________________________________________________________________

Председатель комиссии __________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

Члены комиссии: __________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

__________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

Объект основных средств

Сдал: __________________ ____________________ _____________________

М.П. должность подпись расшифровка подписи

Принял: __________________ ____________________ _____________________

М.П. должность подпись расшифровка подписи

Отметка бухгалтерии об открытии карточки (записи, компьютере) или перемещении объекта _______________________________________________________________

Главный бухгалтер (бухгалтер) ____________________ _____________________

подпись расшифровка подписи

«______»___________________20__г.

Утверждена приказом Министерства финансов

Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. № 128

Типовая форма № ОС-5

	Коды
Форма по ОКУД
По ОКПО
РНН

Организация __________________________________

Утверждаю

___________________________

должность

____________ ___________________

подпись расшифровка подписи

«______»______________20__г. № ____

Номер документа	Дата составления

Инвентарная карточка № ________

учета основных средств

________________________________________________________________________________________________________________________________________________

полное наименование и назначение объекта

________________________________________________________________________________________________________________________________________________

наименование организации изготовителя

________________________________________________________________________________________________________________________________________________

модель, тип, марка

Структурное подразделение	Вид деятельности	Счет, субсчет	Первоначальная (текущая) стоимость, тенге	Срок службы		Норма амортизации, %	Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации ОС)	Объект оборудования		Акт о вводе в эксплуатацию
				полезной	нормативной			код	вид	дата	номер

Оборотная сторона формы ОС-5

Признак собственности	Номер			Сумма начисленной амортизации, тенге	Год выпуска (постройки)	Содержание драгоценных материалов (металлов, камней) выбыло (передано)				Количество (масса)	Выбыло (передано)
	заводской	инвентарный	паспорта			Наименование драгоценных материалов	Номенклатурный номер	Единица измерения			по документу		причина выбытия
								наименование	код
											дата	номер	наименование	код
14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись)				Ремонт объекта (бухгалтерская запись)
дата	номер	инвентарный номер	сумма затрат, тенге	дата	номер	инвентарный номер	сумма затрат, тенге	дата	номер	инвентарный номер	сумма затрат, тенге
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

Краткая индивидуальная характеристика объекта

Наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект	Материалы, размеры и прочие сведения
	основной объект	наименование важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей, относящихся к основному объекту
1	2	3	4	5	6

Карточку заполнил _________________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

«______»___________________20__г.

Утверждена приказом Министерства финансов

Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. № 128

Типовая форма № ОС-7

	Коды
Форма по ОКУД
По ОКПО
РНН

Организация __________________________________

Карточка учета движения основных средств

Номер документа	Дата составления	Код структурной единицы организации	Вид производства	Участок (линия)	Бригада

_____________________________________________________________________________________________________________

наименование классификационной группы (вида)

Отчетные периоды	Наличие основных средств на 1-ое число отчетного периода	Поступило		Выбыло
		всего	в том числе введено в действие новых основных средств	всего	в том числе
					ликвидировано	безвозмездно передано
1	2	3	4	5	6	7
Январь ………….
Февраль …………
Март …………….
Итого за I квартал
Апрель …………..
Май ………………
Июнь……………..
Итого за II квартал
Июль……………
Август……………
Сентябрь…………
Итого за III квартал
Октябрь……………
Ноябрь…………….
Декабрь……………
Итого за IV квартал
Всего (оборот за год)
На конец года ……..

Утверждена приказом Министерства финансов

Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. № 128

Типовая форма № ОС-9

	Коды
Форма по ОКУД
По ОКПО
РНН

Организация __________________________________

инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации)

Номер документа	Дата составления	Код структурной единицы организации	Вид производства	Участок (линия)	Бригада

_____________________________________________________________________________________________________________

наименование классификационной группы

Инвентарная карточка или запись в инвентарной книге		Инвентарный номер	Полное наименование объекта	Признак собственности	стоимость	Выбытие (перемещение)
номер	дата					документ		Причина выбытия (перемещение)
						дата	номер	наименование	код
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Утверждена приказом Министерства финансов

Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. № 128

Типовая форма № ОС-6

	Коды
Форма по ОКУД
По ОКПО
РНН

Организация __________________________________

Опись инвентаризационных карточек по учету основных средств

За период __________________________20____г. по ____________________________20___ г.

Наименование классификационной группы
Номер		Наименование объекта	Признак собственности	Отметка о выбытии
карточки	инвентарный
1	2	3	4	5

Утверждена приказом Министерства финансов

Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. № 128

Типовая форма № Инв-1

	Коды
Форма по ОКУД
По ОКПО
РНН

Организация __________________________________

Номер документа	Дата составления

Инвентаризационная опись основных средств

Основные средства ________________________________________________________________________________________________________________________________________

Местонахождение _________________________________________________________________________________________________________________________________________

Расписка

К началу проведения инвентаризации все документы, относящиеся к приходу и расходу основных средств, сданы в бухгалтерию, и все основные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств:

_________________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

_________________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

_________________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

На основании приказа (распоряжения) от «_____»____________20__ г. № ________ произведено снятие фактических остатков ____________________________________________

числящихся на балансовом счете № _________________по состоянию на «_____»_____________________20__г.

Инвентаризация начата «________»________________________20___г.

Инвентаризация окончена «________»________________________20___г.

При инвентаризации установлено следующее:

№ п\п	Наименование и краткая характеристика объекта	Год выпуска (постройки)	Дата приобретения	Номер			Фактическое наличие		Наличие по данным бухгалтерского учета		Примечание
				инвентарный	заводской	Паспорта (документа о регистрации)	количество	стоимость	количество	Балансовая стоимость
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Итого:

Оборотная сторона формы № Инв-1

№ п\п	Наименование и краткая характеристика объекта	Год выпуска (постройки)	Дата приобретения	Номер			Фактическое наличие		Наличие по данным бухгалтерского учета		Примечание
				инвентарный	заводской	Паспорта (документа о регистрации)	количество	стоимость	количество	Балансовая стоимость
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Итого:

Итого: а) порядковых номеров _____________________________________________________________________________________________________________________________

прописью

б) общее количество, фактически ___________________________________________________________________________________________________________________

прописью

в) на сумму, тенге, фактически ________________________________________________________________________________________________________________________

прописью

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Председатель комиссии _________________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

Члены комиссии _________________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

_________________________ ____________________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

Алматинская Академия экономики и статистики

Павлодарский институт экономики и статистики

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»
Имакаева Бакытгуль Бейсембаевна
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет и аудит основных средств предприятия в системе управления

эффективностью производства на примере ОАО «Тепловик»

Научный руководитель:

Ю

.Г. Исаева

Допускается к защите

Зав.кафедрой, доцент ААЭиС

______________М.А. Вирясова

«_____»__________________2005г.

г.Павлодар, 2005г.

Содержание
ВВЕДЕНИЕ 7

1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В 18 ОАО «ТЕПЛОВИК»

Сущность основных средств, их классификация и методы оценки 18

1.2 Учет поступления и организация аналитического учета 27 1.3 Учет амортизации и износа основных средств 33 1.4 Учет ремонта основных средств. Аренда основных средств 42 1.5 Учет выбытия основных средств 46 1.6 Инвентаризация, оценка и переоценка основных средств 52 1.7 Налоговый учет основных средств 56 2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 59 2.1. Аудиторская программа и задачи аудита основных средств 59 2.2 Оценка системы внутреннего контроля 60 2.3 Аудит основных средств на ОАО «Тепловик» 63 2.4 Анализ состояния и движения основных средств 71 2.5 Аудиторское заключение 74 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ Приложение А Базовые показатели ОАО «Тепловик» Приложение Б Бухгалтерский баланс ОАО «Тепловик» на 01.01.2005 год Приложение В Отчет о доходах и расходах 2004 год Приложение Г Отчет об изменениях в собственном капитале Приложение Д Отчет о наличии и движении основных средств и нематериальных активов за 2004 год

Приложение Е Технико-экономические показатели деятельности

ОАО «Тепловик» за 2003-2004 годы

Приложение Ж Схема по признакам (начислению) принадлежности

основных средств

Приложение З Основные показатели определения основных средств Приложение И Акт (накладная) приемки-передачи основных средств

(типовая форма № ОС-1)

Приложение К Инвентарная карточка учета основных средств

(типовая форма № ОС-5) Приложение Л Инвентарная список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (типовая форма № ОС-9) Приложение М Опись инвентарных карточек по учету основных средств (типовая форма № ОС-6) Приложение Н Карточка учета движения основных средств (типовая форма № ОС-7) Приложение О Схема организации учета основных средств при журнально-ордерной форме Приложение П Ведомость фактического наличия основных средств по предприятию на 01.01.2005 года Приложение Р Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма № ОС-2) Приложение С Договор на аренду автокрана Приложение Т Акт на списание основных средств (типовая форма № ОС-3) Приложение У Акт на списание автотранспортных средств (типовая форма № ОС-4) Приложение Ф Инвентарная опись основных средств (типовая форма № Инв-1) Приложение Х Программа аудиторской проверки Приложение Ц Договор о полной индивидуальной материальной ответственности Приложение Ч Договор об аренде нежилого помещения Приложение Ш Состав основных средств на начало и на конец периода

Приложение
Хозяйственная деятельность

Записи на счетах

Регистры бухгалтерского учета

Счета Управленческого Учета

Финансовая отчетность

Налоговая, статистическая отчетность

Пользователи

У правленческий персонал

Пользователи с прямым финансовым интересом

Пользователи с непрямым финансовым интересом

Инвесторы

Кредиторы

Налоговые органы

Регулирую щие органы

Органы планирования экономики

Другие группы

Поставщики

Работники

Покупатели

Рисунок 1 Потоки бухгалтерской информации

3

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. №2732

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002 г. № 438 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета»

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.2003 г. № 441 «Об утверждении методических рекомендаций по применению типового плана счетов бухгалтерского учета»

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Бюллетень Бухгалтера 2004-2005 годы, Алматы, БИКО, 2005

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» Астана 20 ноября 1998 года № 304-1(с изменениями и дополнениями от 18.12.2000 г., № 128-11, от 15.01.2001 г. № 139-11)

Закон Республики Казахстан «Об акционерных обществах» Астана 10 июля 1998 года № 281-I ЗРК

Закон Республики Казахстан «О труде в Республике Казахстан» Астана 10 декабря 1999 года № 493-I ЗРК

Постановление Национальной комиссией по бухгалтерскому учёту от 13 ноября 1996 года «Учётная политика и её раскрытие» Бюллетень бухгалтера Справочник бухгалтера № 1 2004

СБУ № 6 «Учёт основных средств» Бюллетень бухгалтера Справочник бухгалтера № 1 2004

Методические рекомендации к СБУ № 6 «Учёт основных средств» Бюллетень бухгалтера Справочник бухгалтера № 1 2004

Бюллетень бухгалтера «Типовые формы первичных документов» № 16 от 04.2004 г.

Постановление Кабинета министров Республики Казахстан № 1098 от 29 декабря 1992 года «О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учёта в народном хозяйстве»

Сборник нормативных документов «О составе затрат и единых нормах амортизационных отчислений», Москва, Финансы и статистика, 1992

Учётная политика Открытого Акционерного Общества «Тепловик» на 2003-2004 год г. Аксу

ОАО «Тепловик» Коллективный договор на 2003-2004 г.г.

Айтжанова Ж. «Бухгалтерская отчетность: сущность, состав и назначение», Поиск 2002 № 2

Ержанов М.С. «Главному бухгалтеру о принципах аудита финансовой отчетности», Налогоплательщик, 2001

Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту, Новосибирск, Фирма «ЭКОР» 1996

Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности, Алматы, Каржы-каражат, 1998

Подольский В.И. Аудит, Москва, ЮНИТИ, 1977

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии 2-е издание дополненное и переработанное, Алматы, «Центраудит – Казахстан», 1998

Радостовец В.В. Сквозной пример Независимая аудиторская компания, Алматы, «Центраудит - Казахстан» 1998

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 4-е издание переработанное и дополненное, Минск, Новое издание 2000

Чернов В.А. Анализ основного капитала Журнал «Аудит и финансовый анализ» 2001

Ефимова О.В. «Финансовый анализ международного бухгалтерского учета», 2002

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит Учебное пособие, Москва, Инфра-М 1995

27.Скала В.И., Скала Н.В., Скала Б.В., специалисты фирмы АФ «АСИКО»; Сокова И., директор АФ «Ирина» «Внеоборотные активы» (характеристика, учет, налогообложение) 2002 г.

Введение

Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад. И первые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а он, в свою очередь, стимулировал формирование таких неотъемлемых составных частей цивилизации, как письменность и математика.

Примерно к концу XV века сложились способы ведения бухгалтерского учета, основанные на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С тех пор сохранились и многие другие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит и другие. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учету «Трактат о счетах и записях» была написана в Венеции в 1494 году французским монахом Лукой Пачоли (1445-1515), в одном из разделов которой и был описан способ двойной записи для учета торговых операции.

Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета (например, налогового, статистического).

В системе бухгалтерского учета отражаются все без исключения хозяйственные операции, которые производятся на предприятии и которые имеют денежное измерение.

Бухгалтерский учет используют свои специфические методы, которые не применяются в других видах учета, или применяются редко. (Например, счета двойная запись, баланс)

Бухгалтерский учет играет большую роль в управлении предприятием, так как он формирует информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. По данным бухгалтерского учета составляется отчетность.

Содержащиеся в ней показатели используются при анализе результатов хозяйственной деятельности не только самим предприятием, но и всеми, кто состоит с ним в тесных партнерских отношениях: поставщиками, подрядчиками, заимодавцами, инвесторами и другими.

Показателями отчетности пользуются, прежде всего, собственники (учредители) имущества организации, налоговые и финансовые органы, банки аудиторские фирмы, консультанты. Юристы обращаются к данным учета и отчетности, когда необходимо защитить интересы предприятия в решении спорных вопросов.

Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, должна соответствовать требованиям законодательства.

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех взаимосвязанных хозяйственных непрерывных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Чтобы происходило нормальное функционирование предприятия необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются главной основой деятельности предприятия. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Большую роль в создании материально-технической базы предприятия играют основные фонды. Основные средства постоянно увеличиваются, их пополняют высокопроизводительными машинами и оборудованием, реконструируют и модернизируют.

Промышленное предприятие для производственного процесса должно располагать необходимыми средствами производства. Средства труда неразрывно связаны с производственным процессом: с их помощью осуществляют добычу продукции или обработку сырья, либо они создают необходимые условия для производственного процесса (здания цехов, складов, подъемные краны, дороги и так далее).

Средства труда, многократно участвуют в процессе воспроизводства, сохраняют свою форму. Они снашиваются постепенно, передавая свою стоимость по частям изготовляемой продукции. Тот или иной предмет относят к средствам не по внешним признакам, а по роли, которую он выполняет в процессе производства.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь промышленного предприятия.

В современных условиях одним из важнейших факторов повышения производительности труда является улучшение использования основных фондов.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективности применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, то есть, увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ услуг на каждый тенге основных фондов.

В настоящее время в Казахстане идет процесс реформирования бухгалтерского учета с ориентацией на международные стандарты. Переход отечественного методик учета на принцип международных стандартов, прежде всего, в области учета основных фондов, призван создавать условие для последовательного осуществления мер по внедрению передовых средств труда, техническому перевооружению и модернизации оборудования и других основных фондов производственного и непроизводственного назначения.

Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, о их физическом и моральном износе, факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа по установленным нормам.

Основные фонды предприятия (объединения) представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства (более одного года) в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Поэтому важным условием повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия является обеспечение сохранности основных средств и рационального их использования.

Отличительной чертой, характеризующей экономическую определенность основных фондов, является обязательное участие их в процессе труда. Вступив однажды в сферу производства, они не покидают ее до своего выбытия, постоянно участвуя в создании продукта. Основные средства представляют собой форму движения стоимости определенной части производственных фондов, проявляющейся в особом характере перенесения стоимости на создаваемый с их участием продукт.

Вхождение экономики Казахстана в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур. Целью настоящей дипломной работы, является исследование существующей методики организации учета и аудита основных средств на предприятии, разработка предложений по ее совершенствованию на основе стандартов бухгалтерского учета и аудита.

Открытое акционерное общество «Тепловик» создано в соответствии с Конституцией Республики Казахстан, Гражданским кодексом РК, на основании решения Акима г. Аксу № 210 от 29 мая 1998 г. и решением Павлодарского территориального комитета госимущества и приватизации № 616 от 29.06.1998 г., путем выделения из АООТ «Тепловые сети», которое является правопреемником по всем ее обязательствам согласно разделительного баланса.

Общество является юридическим лицом, имеет Свидетельство о государственной регистрации № 5127-1945-ОАО от 02.07.1998 г. выданное Управлением юстиции Павлодарской области и осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного Павлодарским территориальным комитетом государственного имущества и приватизации от 09.07.1999 г.

Учредителем Общества является: Павлодарский территориальный комитет государственного имущества и приватизации.

Владельцем пакета акции 100 % в количестве 42865 штук номинальной стоимостью 1000 тенге является аким

г. Аксу. Уставный капитал ОАО «Тепловик» составляет 42865 тыс. тенге.

Общество имеет самостоятельный баланс, РНН 451400004916, расчетный счет 181700101, МФО 193202601, ГФАНСБ 240300 г. Аксу, осуществляет свою деятельность самостоятельно на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и всецело отвечает за результаты своей деятельности и выполнение обязательств перед заказчиками, бюджетом и банками. Общество имеет печать с указанием своего наименования на казахском и русском языках.

ОАО «Тепловик» самостоятельно осуществляет экономическую деятельность, использует валютные поступления в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Срок деятельности не ограничен.

Местонахождение ОАО «Тепловик» Павлодарская обл., г. Аксу, ул. Камзина, 9.

Полное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Тепловик».

Целями деятельности Общества являются извлечение чистого дохода от хозяйственной деятельности и использование ее в интересах трудового коллектива и акционеров Общества, а также для развития производства и решения социальных задач.

Основными видами деятельности ОАО «Тепловик» является:

передача и распределение тепловых энергий в тепловых сетях в соответствии с диспетчерским графиком тепловых нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении установленных норм и стандартов;

обеспечение безаварийной и надежной работы основного и вспомогательного оборудования тепловых сетей;

обслуживание, испытание и ремонт оборудования тепловых сетей;

наладка системы теплоснабжения и оказание технической помощи потребителям тепла в регулировке сетей и систем теплового обеспечения;

безусловное выполнение диспетчерских распоряжений центральной диспетчерской службы;

эксплуатация, ремонт, реконструкция тепловых сетей в соответствии с утвержденными в установленном порядке правилами и нормами;

повышение технического уровня энергетического производства путем технического перевооружения, реконструкции, модернизации оборудования, внедрение высокоэффективной техники и технологии производственных процессов;

разработка и управление тепловыми режимами системы теплоснабжения;

технический надзор за строительством тепловых сетей, сооружений и тепловых пунктов, как находящиеся на балансе ОАО «Тепловик», так и принадлежащих потребителям, а также за монтажом энергетического оборудования;

энергетический надзор за безопасным обслуживанием тепловых установок у потребителей, подключенных к тепловым сетям;

строительство новых сетей;

внедрение новых средств и способов предупреждения производственного травматизма;

осуществление природоохранной деятельности;

организация подготовки и повышения квалификации кадров, развитие социальной сферы;

участие в реализации региональных программ кооперации в строительстве жилья;

решение социальных программ, направленных на повышение жизненного уровня трудящихся, организацию их досуга и отдыха;

другие функции, вытекающие из поставленных задач в соответствии с действующим законодательством;

реализация тепловой энергии, выдача технических условий на присоединение потребителей тепловой энергии, подключение потребителей тепловой энергии к централизованному теплоснабжению, испытания тепловых сетей (опрессовка, гидравлические испытания и т.д.), ремонт тепловых сетей, прием в эксплуатацию приборов учета для расчетов за тепловую энергию;

выполнение работ и оказание услуг предприятиям, организациям и граждан, оказание бытовых услуг.

На балансе ОАО «Тепловик» две схемы теплосети с отдельными источниками. В городе Аксу источник – РОК –2 АО ТНК «Казхром». В поселке Аксу источником является ОАО «ЕЭК», ОАО «Тепловик» осуществляет передачу и реализацию тепловой энергии потребителям.

Государственная лицензия № 0001479 от 15.01.1999 выдана Министерством энергетики, индустрии и торговли РК на занятие деятельностью по производству, передаче и распределению тепловой энергии.

Приказом Комитета РК по Регулированию естественных монополий по Павлодарской области № 10/58 от 29.10.1998 ОАО «Тепловик» включен в Местный раздел Государственного регистра субъектов естественных монополий по Павлодарской области на услуги по передаче и распределению тепловой энергии, осуществляемых в г. Аксу. Нормативной базой является Закон «О естественных монополиях» от 09.07.1998 года № 272 с изменениями и дополнениями от 26.12.2002. № 364 – II.

Тариф и тарифная смета ОАО «Тепловик» утвержден приказом Департамента РК по регулированию естественных монополий от 14.03.2002 г. 1/05 -26

Финансовый результат деятельности ОАО «Тепловик» устанавливаются на основе годового бухгалтерского отчета.

Финансовый год совпадает с календарным годом.

Органами Управления Общества являются:

высший орган – Общее собрание директоров;

орган управления – совет директоров;

исполнительный орган – Правление;

контрольный орган – Ревизионная комиссия.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Могут быть созваны очередные, повторные и внеочередные собрания акционеров. Общее собрание акционеров созывается правлением ежегодно. Годовое собрание акционеров должно быть проведено в течение пяти месяцев после окончания финансового года, для рассмотрения и утверждения отчета и баланса за истекший год, сметы расходов и планов действий на предстоящий год, а также других вопросов, относящихся к компетенции собрания.

Акционеры, являющиеся членами правления или ревизионной комиссии, не пользуются правом голоса при решении вопросов, касающихся привлечения их к ответственности или освобождения от таковой, отстранения их от должности, назначения им вознаграждения и утверждения подписанных ими отчетов.

Каждый акционер при голосовании на общем собрании имеет число голосов, равное числу принадлежащих ему голосующих акций, за исключением случаев, когда иной порядок определения голосов предусмотрен Законом.

Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность ОАО «Тепловик» осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан.

Лицами, уполномоченными выполнять управленческие функции, являются:

президент;

главный бухгалтер.

Согласно Закона “О бухгалтерском учете” президент предприятия несет ответственность за:

подбор специалиста на должность главного бухгалтера;

организацию системы бухгалтерского учета, отчетности и налогового учета, а также принятие Учетной политики;

установление порядка внутреннего и внешнего контроля;

обеспечение выполнения требований Учетной политики и положений, принятых для ее исполнения.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

подбор и организацию работы специалистов бухгалтерии;

общее ведение бухгалтерского учета и расчетов налогов;

соблюдение требований Закона «О бухгалтерском учете», СБУ РК и других нормативных актов, а также Учетной политики.

Функциональные обязанности работников бухгалтерии и других отделов определяются «Должностными инструкциями персонала».

Вся система учета деятельности предприятия условно подразделяется на следующие виды:

а) финансовый учет – ведется на синтетических счетах подразделов 10-80 типового плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.

б) производственный учет – отражается на синтетических счетах подразделов 90-93 типового плана и формирует внутрифирменную калькуляционную себестоимость продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы предприятия. Данные этого учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга управленческого состава и используются для планирования тарифов тепловой энергии, доходов, расходов, оценки финансового состояния предприятия и прогноза текущей и перспективной деятельности.

Остатки счетов этого раздела типового плана на конец отчетного периода переносятся на счета производственного учета 9 раздела.

в) статистический учет – базируется на данных финансового учета, устанавливается органами Национального статистического агентства согласно Перечню по состоянию на 01.07.97 других актов НСА РК.

г) Налоговый учет – формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством.

д) управленческий учет – это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства предприятия по данным финансового, производственного, статистического и налогового учетов, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.

Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем порядке:

Первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственных операций являются – договоры (контракты), соглашения, официальные письма, приказы и так далее, которые оформляются в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РК и договоренности сторон. Данные первичных документов накапливаются по мере реализации сделок и операций в журналах-ордерах, ведомостях и регистрах и нестандартных учетных журналах, принятых Учетной политикой ОАО «Тепловик». Все записи в системе бухгалтерского учета соответствуют классификации рабочего плана счетов и отражаются в Главной книге.

На основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая, статистическая и налоговая отчетность для различных пользователей.

Форма учета журнально-ордерная.

Способ ведения бухгалтерского учета принимается:

автоматизированный на ПК – для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов;

неавтоматизированный на бумажных носителях (ручной) – для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Для ведения бухгалтерского учета на ПК предприятие использует программу «1С Предприятие», отдельно зарплата и основные средства, при этом обеспечивается:

ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные журналы;

защита данных учета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля;

наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца (текущий архив).

Порядок и формы ведения аналитического учета ТМЦ и хозяйственных операций устанавливаются президентом и могут изменяться в течение отчетного периода.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций предприятие использует Рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана, и с учетом особенностей Уставной деятельности

В случае возникновения операций, не предусмотренных рабочим планом счетов, предприятие дополняет план, используя принципы его разработки.

Годовая финансовая отчетность проверяется и подтверждается независимым аудитором РК.

Рассмотрим технико-экономические показатели деятельности за 2003 год по ОАО Тепловик» (таблица 1)

Таблица 1 Технико-экономические показатели деятельности

ОАО «Тепловик» за 2003 год

Показатели		Сумма, тыс. тенге
1		2
Источники формирования активов – валюта баланса		172784
Собственный капитал:		98072
Обязательства		74712
Доход от деятельности		88053
Расходы, всего		90439
Себестоимость реализованной готовой продукции		68831
Расходы периода		21573
Расходы от неосновной деятельности		35
Чистый доход		-2386
Рентабельность от деятельности (%)		-
Фондоотдача		0,73
Собственный оборотный капитал		-24050
Коэффициент финансирования		1,31
Коэффициент независимости		0,57
Расчеты с бюджетом		21540
Авансы, полученные и расчеты с поставщиками и подрядчиками		42370
Прочая кредиторская задолженность и начисления		10755
Задолженность по заработной плате		634
Коэффициент оборачиваемости обязательств		2,7
Срок оборота обязательств		135 дней
Коэффициент оборачиваемости активов		0,51
Срок оборота активов		716 дней
Внеоборотные активы		122122
Нематериальные активы		10
Основные средства		122112
Коэффициент износа основных средств		0,7
Коэффициент обеспеченности уставного капитала активами		4
Коэффициент маневренности		1,71
Товарно-материальные запасы		26055
Коэффициент оборачиваемости материалов		1,33
Срок оборота материалов		274дней
Дебиторская задолженность и другие активы		24410
Финансовые инвестиции и деньги		197
Поступление денег		60873
Коэффициент ликвидности		0,7
продолжение таблицы 1
1	2
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	5,5
Срок оборота дебиторской задолженности	66 дней
Численность работников	121 человека
Среднемесячная заработная плата	17
Фактически отработано человеко-часов всеми работниками	208273 ч/ч
Фактически отработано человеко-часов одним работником	1721 ч/ч
Производительность труда	3,4

Из таблицы 1 видим, при доходе от деятельности в сумме 88054 тыс. тенге расходы составили 90439 тыс. тенге. Рассмотрим расходы по статьям (таблица 2)

Таблица 2 Основные статьи расходов в общей сумме затрат

Статьи затрат	сумма тыс. тенге
1	2
Заработная плата с отчислениями	29893
Износ основных средств	13633
Материальные затраты	31027
Налоги и платежи	4909
Резервы по сомнительным требованиям	4616
Услуги, выполненные сторонними организациями	2780
Прочие расходы	3577
Итого	90435

Дебиторская задолженность по сравнению с 2002 годом увеличилась на 2092 тыс. тенге и составила 24410 тыс. тенге, а в 2002 году 22318 тыс. тенге.

Основные дебиторы

АО ТНК «Казхром» 3963 тыс. тенге

АО «ЕЭК» 6047 тыс. тенге

Население 14331 тыс. тенге

Кредиторская задолженность на начало 2003 года составляла 63112 тыс. тенге, на конец 53172 тыс. тенге, т.е. уменьшилась на 9940 тыс. тенге

Задолженность по налогам возросла на 8890 тыс. тенге, так как на конец 2002 год она составила 12650 тыс. тенге, а в 2003 года 21540 тыс. тенге. Причиной не оплаты налогов является отсутствие оборотных средств.

За 2003 год стоимость основных средств возросла на 2553 тыс. тенге, так как в течение года были приобретены основные средства:

машины и оборудования на сумму 544 тыс. тенге, в том числе компьютеры 169 тыс. тенге

легковые автомобили на сумму 1447 тыс. тенге

инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь на сумму 555 тыс. тенге

многолетние насаждения 7 тыс. тенге

Выбыло основных средств на сумму 371 тыс. тенге

Износ за 2003 год составил 13633 тыс. тенге

Среднесписочная численность работников в 2003 году составила 122 человека, фонд заработной платы 24742 тыс. тенге, средняя заработная плата составила 17182 тыс. тенге.

С ростом объема передачи тепловой энергии, увеличилась и себестоимость реализованной готовой продукции, так за 2002 год себестоимость составила 62742 тыс. тенге, за 2003 год 68831 тыс. тенге. Расходы периода уменьшились на 2937 тыс. тенге и составили на конец года 21608 тыс. тенге.

Метод отнесения затрат на себестоимость применяется прямой и непосредственной связи с производственными процессами создания продукции, работ и оказания услуг. На расходы периода относятся все остальные затраты, которые образуются вне прямой зависимости от объемов основной деятельности.

Анализ производственной деятельности за 2003 год показал, что убытки сложились из-за незапланированных (не предусмотренных тарифом) затрат и расходов, таких как сомнительные долги, (долги потребителей, по которым истек срок давности) в сумме 3249 тыс. тенге, благотворительная, спонсорская и материальная помощь на сумму 783 тыс. тенге.

Организация учета основных средств

Роль учета основных средств в процессе управления предприятием

Сущность и содержание управления раскрывается в его функциях. Функция управления представляет собой особый вид деятельности, с помощью которой воздействуют на управляемый объект. Основными функциями являются планирование, руководство, координирование, стимулирование и контроль.

Планирование средств труда заключается в определении целей, главных направлений, количественных и качественных показателей развития средств труда. Принятие решений и отдача распоряжений главное содержание функции руководства, охватывающей такие виды деятельности, как подбор и размещение средств и т.д. Координирование означает увязку отдельных производственных процессов, маневрирование средствами труда для успешного выполнения планов и заданий.

Стимулирование - это система экономических, социальных, идеологических мер, используемых для повышения заинтересованности работников в результатах труда. Контроль заключается в учете и проверке деятельности подчиненных лиц и подразделений.

Особую роль в управлении средствами труда играет информационное обеспечение. Руководитель любого уровня не может принять решение, если у него нет информации о состоянии средств труда (входная информация).

При ее наличии в результате анализа принимаются меры воздействия (решения) на систему для совершенствования ее работы. Они доводятся до исполнителя в виде приказов, распоряжений планов графиков и других.

Одним из важнейших средств получения такой информации является учет и отчетность, которые дают возможность выявить наличие средств и их использование. Изучение этих данных помогает вскрыть резервы и наметить меры по использованию средств труда для повышения эффективности производства.

Учет предусматривает систематическую регистрацию и наличие состояния и использования средств труда.

Отчетность представляет собой итоги учетных показателей за отчетный период или состояние рассматриваемых показателей на определенную дату.

Как учет так и отчетность базируются на первичной документации. На основе первичного учета и отчетности составляются документы, характеризующие деятельность всего подразделения в результате суммирования и обработки данных подразделений. Для учета и составления отчетности широко используют вычислительную технику.

Бухгалтерский учет фиксирует все хозяйственные операции, связанные с движением средств труда, с обязательной их документацией. В ней отражаются только те хозяйственные операции, которые отражены в первичных документах. Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с отражением некоторых натуральных показателей.

Бухгалтерский учет средств труда должен обеспечить своевременное и правильное составление отчетности и получение информации, необходимой для:

контроля за сохранностью средств

правильного исчисления и своевременного отражения амортизационных отчислений и износа, точного определения результатов от ликвидации не полностью амортизированных основных средств

контроля за эффективным использованием основных средств, правильного исчисления платы за основные средства и рентабельности

Бухгалтерский учет является, одной из основных функций управления наряду с другими функциями и тесно сними связан.

Так планирование включает постановку цели, определение путей и достижение, и выбор наилучшей альтернативы. На всех стадиях бухгалтер должен четко представлять имеющиеся финансовые альтернативы. Учетные данные предшествующих периодов являются сходной базой для планирования, а данные текущего учета для корректировки плановых заданий.

Кроме того, дает возможность держать высшее руководство в курсе того, на каких участках производства не удается достигнуть плановых показателей, осуществлять контроль за сохранностью имущества. Для выявления отклонений от планов заказов норм и нормативов или нарушений законодательных актов и другое. регламентирующих документов тактических результаты сравнивают с плановыми показателями. Источником данных о фактических результатах является, в основном, бухгалтерский учет.

Как контролирующая система бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль на стадии первичной информации и на стадии получения выходной информации.

В сфере организационной структуры решаются вопросы разделения полномочий, подчиненности и специализации, что необходимо для эффективного функционирования в системе управления средствами труда. Система бухгалтерского учета занимается определением затрат на производство по центрам ответственности, а также распределением средств труда по материально ответственным лицам.

Бухгалтерские отчеты об исполнении сметы предоставляют руководству важную информацию, из которой он может сделать вывод о том, насколько удачно он осуществляет руководство и какие вопросы требуют детального пересмотра.

Кроме того, эти отчеты играют большую роль в стимулировании деятельности персонала предприятия. Плановые показатели должны побуждать руководство работать так, чтобы организации в целом могла достичь поставленных перед ней целей. Четкое представление о плановых показателях будет в значительной степени стимулировать деятельность людей. Отчеты об исполнении планов призваны мотивировать корректировку достигнутых индивидуальных показателей производительности труда.

Как информационная система бухгалтерский учет осуществляет сбор, регистрацию и систематизацию данных о хозяйственных фактах посредством присущих ему приемов и способов. Он формирует информацию о наличии и движении средств труда по их видам, выявляет финансовые результаты на счетах бухгалтерского учета.

Полученная информация передается потребителям, которые используют ее для характеристики составления средств труда как объекта управления по отдельным его параметрам. Она позволяет судить о том, насколько состояние объекта управления соответствует целям, определить причины отклонений и принять наиболее эффективные решения. Потоки бухгалтерской информации представлены на рисунке 1.

Таким образом, учет является важной частью элементов хозяйственного механизма (планирования, контроль и др.), что обуславливает необходимость повышения качества учетной информации. Под качеством информации понимается совокупность свойств, признаков, определяющих степень ее пригодности для управления. К числу таких свойств относится оперативность, взаимосвязаны между собой и дополняют друг друга. Недостаточность одного из них снижает полезность информации, делает ее мало пригодной или совсем непригодной для управления. Качество информации определяется принципами бухгалтерского учета и отчетности, которые содержат требования к информации, ее раскрытию в финансовой отчетности.

Данные принципы, а также стандарты бухгалтерского учета носят характер нормативных документов, обязательных для исполнения всеми юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории Республики Казахстан.

Разработанные национальные стандарты бухгалтерского учета позволят нам работать на уровне международных стандартов, обеспечении нашим казахстанским предприятиям большую открытость, а следовательно и большую предпочтительность для внешних инвесторов, что в свою очередь скажется на общем подъеме всей экономики.

Хозяйственная деятельность

Записи на счетах

Регистры бухгалтерского учета

Счета Управленческого Учета

Финансовая отчетность

Налоговая, статистическая отчетность

Пользователи

Управленческий персонал

Пользователи с прямым финансовым интересом

Пользователи с непрямым финансовым интересом

Инвесторы

Кредиторы

Налоговые органы

Регулирующие органы

Органы планирования экономики

Другие группы

Поставщики

Работники

Покупатели

Рисунок 1 Потоки бухгалтерской информации

1.2 Классификация и организация аналитического учета основных средств

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Получение дохода может быть результатом правильных решений о пропорциях вложения капитала в основные средства, осуществленных до начала операционной деятельности. Поэтому эффективное управление основным капиталом, предполагает ясное представление о специфике их функционирования и воспроизводства.

Основные средства – это имущество предприятия, используемое в течение длительного периода (более 12 месяцев) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере и переносит свою стоимость на готовый продукт частями в виде износа. К ним относятся: недвижимость (здания, сооружения и другие объекты прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение.

Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств и начисления амортизации, для составления статистической отчетности о составе и движении, а также для анализа их использования все основные средства группируются в однородные группы. Такая группировка называется классификацией

Классификация основных средств является необходимым условием и осуществляется в соответствии с действующим в настоящее время «Типовой классификацией основных фондов народного хозяйства» по следующим признакам

по отраслям экономики: отрасли производящие товар, отрасли оказывающие услуги;

по функциональному назначению: производственные и непроизводственные;

по натурально-вещественному признаку: инвентарные и неинвентарные;

по степени использования: действующие, бездействующие и находящиеся в запасе;

по принадлежности: собственные и арендованные;

по местам эксплуатации: цеха, отделы, структурные подразделения;

по материально ответственным лицам;

по видам

Учет основных средств осуществляется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к нему.

Целью данного стандарта является определение методики учета основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности.

Главными вопросами в учете основных являются определение момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.

В соответствии с Типовым планом счетов синтетический учет основных средств ведется на счетах 12 подраздела «Основные средства». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По отношению к балансу эти счета активные, по назначению основные, инвентарные, по экономическому содержанию учитывают средства в сфере производства.

Подраздел 12 «Основные средства» включает счета:

121 «Земля», на котором отражаются стоимость земельного участка приобретенного в собственность, а также операции, связанные с безвозмездным получением прав собственности на землю, с приобретением или безвозмездным получением прав постоянного землепользования.

122 «Здания и сооружения» отражаются операции, связанные с приобретением и возведением зданий и сооружений, а также выбытием данных активов. На этом счете учитываются строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», на котором отражаются операции, связанные с приобретением машин и оборудования, передаточных устройств, не требующих монтажа, их капитальным ремонтом, а также выбытием данных активов.

124 «Транспортные средства», на котором отражаются операции, связанные с приобретением всех видов транспортных средств, а также выбытием данных активов.

125 «Прочие основные средства», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением прочих основных средств, не упомянутых в пояснениях к счетам 121-124, в том числе биологических активов (животных или растений), а также операции связанные с их приобретением и выбытием.

В рабочем плане счетов ОАО «Тепловик» для учета основных средств предусмотрены следующие счета:

122 «Здания» учитываются строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий труда, жилья, социально – культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.

На счете 123.0 «Передаточные устройства» учитываются сети водопроводные, тепловые, канализационные и внутренние трубопроводы.

Инвентарным объектом является каждая теплотрасса со всеми относящимися к ней приспособлениями и принадлежностями.

На счете 123.1 «Машины и оборудования» учитываются силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта), лабораторное оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, копировально-множительная техника, компьютеры, принтеры, коммутаторы, модемы, устройства резервного копирования и восстановления данных, источники бесперебойного питания, а также другое оборудование, предназначенное для ввода, преобразования, обработки и хранения и вывода данных.

Инвентарными объектами являются каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент.

На счете 124 «Транспортные средства» учитываются средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему принадлежностями и приспособлениями.

На счете 125 «Прочие основные средства» учитываются механизированные и немеханизированные орудия ручного труда; предметы конторского и хозяйственного обзаведения; предметы производственного назначения, служащие для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование способствующее охране труда; пожарный инвентарь; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное значение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать на одной инвентарной карточке.

Инвентарную карточку заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Карточка ведется на каждый объект или группу отдельных объектов.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале-ордере № 12 по кредиту синтетических счетов 121 –126 подраздела 12 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими счетами типового плана. В журнале-ордере №12 для каждого кредитуемого синтетического счета подраздела 12 предназначены отдельные графы.

В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитываются суммы оборотов по кредиту счетов и отражаются по строке « Итого», которые переносятся в главную книгу, а затем в финансовую отчетность.

В ОАО «Тепловик» все перечисленные выше документы заполняются при помощи компьютера. В современных условиях информационное обеспечение управления производством приобретает критическое значение. Передача и автоматизированная обработка информации является непременным и первостепенным фактором нормального функционирования предприятия. Для многих предприятий, в том числе ОАО «Тепловик» информационная система носит производственный характер. Информация играет важную роль в процессе принятия управленческих решений, организационных вопросов и является одним из факторов, обеспечивающих снижение затрат и повышение эффективности производства.

1.3 Методы оценки и переоценки основных средств

Важным условием правильной организации учета основных средств является их стоимостная оценка. Согласно Стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» применяются следующие виды оценок основных средств:

первоначальная стоимость

текущая стоимость

балансовая (остаточная) стоимость

стоимость реализации

ликвидационная стоимость

Первоначальная стоимость – фактически произведенные затраты по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Эта стоимость определяется для объектов:

построенных или изготовленных на предприятии, а также приобретенных за плату;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;

полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, а также субсидий правительства – экспертным путем или по данным актов приемки – передачи.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена:

при технической реконструкции, модернизации, расширении и переоборудовании, если в результате увеличивается срок полезной службы и производственная мощность;

частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы и производственная мощность;

в результате переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).

Наличие по первоначальной стоимости основных средств в ОАО «Тепловик» можно увидеть в таблице 3

Таблица 3 Наличие основных средств по первоначальной стоимости за 2003 год в ОАО «Тепловик»

Наименование групп основных средств	На начало года	На конец года
	сумма, тыс. тенге	сумма, тыс. тенге
1	2	3
Здания	13578	13578
Машины и оборудования	12466	12639
Передаточные устройства	354941	354941
Транспортные средства	7908	9355
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	667	1222
Многолетние насаждения	40	47
Всего	389600	391782

Текущая – стоимость по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая (остаточная) – первоначальная или текущая стоимость за вычетом накопленной амортизации.

Наличие по балансовой (остаточной) стоимости основных средств в ОАО «Тепловик» можно увидеть в таблице 4

Таблица 4 Наличие основных средств по балансовой (остаточной) стоимости за 2003 год в ОАО «Тепловик»

Наименование групп основных средств	На начало года	На конец года
	сумма, тыс. тенге	сумма, тыс. тенге
1	2	3
Здания	9679	9465
Машины и оборудования	3772	3394
Передаточные устройства	116125	104849
Транспортные средства	2438	3446
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	392	874
Многолетние насаждения	39	43
Всего	132445	122071

Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен или продажа основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная – стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих на момент ликвидации или списания основных средств, в конце срока полезной службы.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка основных средств, в результате они отражаются в учете по текущей стоимости. Согласно нормативным актам, предприятие самостоятельно принимает решение о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.

После переоценки получают полные и точные о наличии основных средств, их реальной текущей стоимости и степени износа. Переоценка основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности. Материалы по переоценке основных средств служат базой для уточнения норм амортизации, сохранности и лучшего использования основных средств

Для переоценки основных средств создается комиссия и приглашается оценщик, который определяет стоимость применительно к ценам складывающиеся день переоценки. До проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация. Данными для переоценки являются первоначальная стоимость, срок службы и техническое состояние основных средств.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» и в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств.

Переоценку основных фондов производят все предприятия независимо от форм собственности, вида деятельности. Переоценке подлежат собственные и долгосрочно арендуемые основные средства.

Переоценка основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалы по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, создания необходимых условий для совершенствования современного воспроизводства, сохранности и лучшего использования основных средств. В условиях инфляции переоценка основных фондов производится, в основном, с целью регулирования оценки основных средств, а следовательно, и доли амортизации в себестоимости продукции, работ и услуг.

Переоценку основных средств проводят в сроки, определенные руководителем предприятия, используя коэффициент инфляции.

1.4 Учет движения основных средств

Основные средства поступают в результате капитальных вложений, строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретение машин, оборудования, транспортных средств; изготовление своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездное поступление от других субъектов и физических лиц; долгосрочной аренды объектов (после оплаты договорной стоимости); вкладов в уставный капитал и др.

Состав и структура основных фондов зависят от особенностей специализации отрасли, технологии и организации производства, технической оснащенности. Структура основных фондов может быть различна по отраслям промышленности и внутри отдельной отрасли в связи с теми же причинами.

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, имеющими одно функциональное назначение. Каждый объект имеет инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, в запасе или консервации.

Инвентарный объект - это предмет ведения аналитического учета основных средств.

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в состав основных средств с соответствующим увеличением уставного фонда в полной сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).

Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь при получении зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на доставку.

Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по счету основных средств по первоначальной стоимости, указанной в документах о передаче. На их стоимость увеличивается уставный фонд, а износ в сумме, указанной в документах о передаче отражается по счету износа основных средств.

Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом приемки-передачи типовой формы за исключением случаев, когда ввод объектов в действие должен, в соответствии с действующим законодательством, оформляться в особом порядке. При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной президентом ОАО «Тепловик». Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, подписывается главным бухгалтером, президентом и передается в бухгалтерию.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником цеха – сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй –цеху сдатчику. При реализации основных средств другим организациям акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются в ОАО «Тепловик» (первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй – к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Бухгалтер закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации), форма № ОС –13, производит запись по оприходованию основных средств.

При поступлении основных средств в ОАО «Тепловик» составлялись следующие корреспонденции счетов (таблица 5)

Таблица 5 Журнал хозяйственных операций

№ пп	Содержание Хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	На стоимость приобретенных объектов, легковых автомобилей (включая НДС)	3000000	124	671
2	Расходы, связанные с доставкой (включая НДС)	500000	124	671
3	Погашена задолженность перед поставщиком перечислением с банка	3500000	671	441
4	На стоимость приобретенного инвентаря	30000	125	671
5	На сумму НДС по предъявленным счетам	4800	331	671
6	Зачет НДС	4800	633	331
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4	5
7	Оплачены предъявленные счета поставщиков	34800	671	451

Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом (таблица 6)

Таблица 6 Журнал хозяйственных операций при безвозмездном поступлении основных средств

№ пп	Содержание Хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Получен объект, не требующий монтажа (первоначальная стоимость10 млн. тенге, износ 2 млн. тенге)	1000000	123.0	727
2	На сумму износа	2000000	132.0	123.0

В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу.

Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

ОАО «Тепловик» приобрел офисную мебель, сумму за приобретенные средства выплатил по расходному кассовому ордеру.

Приобретена офисная мебель у физического лица, зарегистрированного как предпринимателя и плательщика индивидуального подоходного налога (таблица 7)

Таблица 7 Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражается поступление офисной мебель по покупной стоимости	50000	125	671
2	На сумму НДС к возмещению	8000	331	671
3	Оплачено наличными из кассы	58000	671	451

Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечении аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма арендной платы без учета налогов включается в издержки производства. Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором.

Предприятия имеют право в соответствии с действующими законодательствами передавать, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему основные средства.

Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:

Безвозмездная передача. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма износа — на его увеличение.

Финансовые вложения предприятия могут иметь место когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.

Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства.

Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине:

а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам,

б) морального устаревания,

в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов. Ликвидация бывает полной или частичной.

Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.

Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.

Передача другим предприятиям на условиях аренды.

Списание основных средств оформляют Актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-3), который применяется для оформления основных средств (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании. Акт составляет в двух экземплярах комиссией, назначенной президентом акционерного общества. Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется актом на списание автотранспортных средств (ф.№ ОС-4). В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание и так далее) виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание, по приказу президента ОАО «Тепловик» создаются постоянно действующие комиссии. Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания, выявляют виновных лиц в преждевременном выбытии их эксплуатации, определяют возможность использования и оценивают годные материальные ценности.

К ликвидации объекта приступают только после утверждения акта президентом ОАО «Тепловик».

В ОАО «Тепловик» были реализованы основные средства (часть теплотрассы). Ее первоначальная стоимость составила 280150 тенге, износ 174520 тенге, остаточная стоимость 105630 тенге. Доход от реализованных основных средств составил 190174 тенге. Начислен НДС от дохода 13527 тенге по ставке 16%

Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств (таблица 8)

Таблица 8 Корреспонденции счетов при реализации основных средств

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, Тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств	1056300	842	123
2	Списывается начисленный износ реализованных основных средств	1745200	132	123
3	Доход от реализованных основных средств без НДС	1901740	301	722
4	Начислен НДС от дохода реализованных основных средств 16 %	135270	301	633
5	Поступили денежные средства за реализованные основные средства	2037010	441	301
6	В конце года доход от реализации основных средств относится на увеличение годового дохода	1901740	722	571
7	В конце года списываются расходы по реализации основных средств на уменьшение итогового дохода	1056300	571	842

При выбытии основных средств в результате ликвидации (трактор К-700) производятся следующие проводки (таблица 9)

Таблица 9 Журнал хозяйственных операции при ликвидации основных средств

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств	70000	842	123
2	Списывается начисленный износ реализованных основных средств	180000	132	123
3	Начислена заработная плата за демонтаж основных средств	20000	842	681
4	Произведено отчисление социального налога	3780	842	635
5	Акцептован счет автохозяйства за перевозку демонтированного ликвидируемого трактора К-700	3400	842	671
6	Оприходованы материалы (металлолом), полученный от ликвидации трактора К-700	16000	206	722
7	В конце года доход от реализации основных средств относится на уменьшение годового дохода	97180	571	842
7	В конце года доход от реализации основных средств относится на увеличение годового дохода	16000	722	571

При безвозмездной передаче основных средств делаются следующие корреспонденции счетов (таблица 10)

Таблица 10 Журнал хозяйственных операций при безвозмездной передаче основных средств

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
продолжение таблицы 10
1	2	3	4	5
1	Списывается остаточная стоимость безвозмездно передаваемых основных средств	80000	842	124
2	Списывается сумма начисленного износа передаваемого автомобиля	20000	133	124
3	Списываются расходы по безвозмездной передаче	15000 2835	842 842	681, 635
4	Начислен НДС	12800	821	633
5	В конце года расход по реализации основных средств уменьшают итоговый доход	12800 97835	571 571	821, 842

Рассмотрим организацию учета основных средств при журнально-ордерной форме учета на рисунке 4

Акт приемки-передачи (перемещения)

основных средств

Акт приемки-сдачи

отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов

Акт

на списание основных средств

Опись инвентарных карточек

по учету основных средств

Инвентарный список основных средств по месту их нахождения (эксплуатации)

Инвентарная карточка

учета основных средств

карточка учета движения основных средств

сверка

Журнал-ордер № 12

Главная книга

Бухгалтерская отчетность

Рисунок 4 Схема организации учета основных средств при журнально-ордерной форме

1.5 Учет износа и ремонта основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства и готовой продукции. Ее движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.

Амортизационные отчисления направляются на ренновацию (восстановление) выбывших основных средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной (восстановительной) стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационной стоимости). Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации – отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств. Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг). Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки и в случае перевода основных средств на консервацию. Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендатором или арендодателем в соответствии с формой договора аренды и условиями договора.

В соответствии с СБУ 6 для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости – амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на том положении, что износ зависит от длительного срока службы объекта. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных дней в году. Норма амортизации является постоянной. Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течений этого времени. Второй особенностью применения прямолинейного метода на практике является то, что метод позволяет равномерно начислить сумму амортизации, которая включается в себестоимость продукции, работ, услуг.

Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Этот метод приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно – технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации, списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод), уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель – количеству лет, остающихся до конца срока службы. Сумма амортизации в первые годы значительно выше, чем в последующие.

Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной стоимости, а от балансовой стоимости.

На рисунке 5 показана схема организации учета износа, амортизационных отчислений и сумм переоценок основных средств, подлежащих перенесению на нераспределенный доход по учетным регистрам.

		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по методу прямолинейного (равномерного списания)		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по производственному методу		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по кумулятивному методу		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по методу уменьшающегося остатка
		Свод сумм износа основных средств				Свод сумм переоценок основных средств
		Журнал-ордер №10
				Главная книга
				Бухгалтерская отчетность

Рисунок 5 Организации учета износа, амортизационных отчислений и сумм переоценок основных средств, подлежащих перенесению на нераспределенный доход по учетным регистрам.

Согласно принятой Учетной политикой на предприятии, применяется способ равномерного (прямолинейного) списания амортизации. Начисление амортизации (износа) производится ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся, на балансе предприятия на 1 число отчетного месяца и прекращается, с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия основных средств.

Накопленный износ на начало 2003 года составил 257155 тыс. тенге, на конец 270428 тыс. тенге.

Второй особенностью применения прямолинейного метода на практике является то, что метод позволяет равномерно начислить сумму амортизации, которая включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Рассмотрим пример начисления амортизации прямолинейным методом (таблица 11)

Таблица 11 Начисление амортизации прямолинейным методом:

Отчетный период	Первоначальная стоимость	Ликвидационная стоимость	Амортизируемая стоимость	Срок службы, год	Норма амортизации в %	Годовая амортизация
2003	95760	1850	93910	10	20	18782

Например, станок стоимостью 95 760 тенге., предполагаемая ликвидационная стоимость – 1 850 тенге.,

срок эксплуатации – 10 лет.

Ежегодная сумма амортизации:(95760–1 850)/10 =9391 тенге

Ежемесячная сумма амортизации:9391/12 мес.= 783 тенге

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Например: Через время из-за изменения вида хозяйственной деятельности срок будет установлен 7 лет и ликвидационная стоимость составит – 3 000 тенге.

Сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 3 года будет

(95760–3000–(9391*4 года)/3 года=23529 тенге,

или ежемесячно 1961 тенге (23529/12 месяцев).

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств в ОАО «Тепловик» предусмотрен пассивные счета подраздела 13 «Износ основных средств».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информацию накопленном износе основных средств.

Подраздел 13 «Износ основных средств» включает счета:

131 «Износ зданий и сооружений»;

132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»;

133 «Износ транспортных средств».

134 «Износ прочих основных средств»

Начисление амортизации и расчет износа основных средств производится в разработочных таблицах. Разработочные таблицы расчета предназначены для использования хозяйствующим субъектом по одному из методов, рекомендованных СБУ 6. Разработочная таблица свода сумм износа основных средств служит основанием для определения итоговой суммы амортизационных отчислений за отчетный период и отнесения ее с кредита счетов 131-134 в дебет соответствующих счетов 811,821,845, 935.

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Износ основных средств начисляется всеми организациями, независимо от форм собственности по всем видам основных средств, за исключением: земли, продуктивного скота, волов, буйволов, библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных фондов, памятников архитектуры и искусства, автомобильных дорог общего пользования. По отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках данных о первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений. Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При начислении износа в ОАО «Тепловик» используют следующие производственные счета:

935 “Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»;

821 «Общие и административные расходы»

При начислении износа делаются следующие проводки (таблица 12)

Таблица 12 Журнал хозяйственных операции по амортизации основных средств

№ пп	Содержание Хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислен износ по зданию офиса ОАО «Тепловик"	17843	821	131
2	Начислен износ по передаточным устройствам относимый на стоимость продукции	997900	935	123.0

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Случаи, когда износ не начисляется.

Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 126).

Также износ не начисляется по основным средствам полностью амортизированным (изношенным). Это такие основные средства у которых первоначальная стоимость и износ с начала эксплуатации равны, то есть не имеют остаточной стоимости

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать. Бухгалтерский учет должен обеспечивать информацию об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта. По организационно- техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше 1 года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат.

В соответствии с СБУ 6 увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Заключение об отнесении затрат на капитализацию или на ремонт дается приемочной комиссией по основным средствам в Акте приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

В ОАО «Тепловик» к текущим ремонтным работам относятся:

Ремонт водопровода и канализации, горячее водоснабжение.

Уплотнение соединений, устранение течи, утепление, укрепление трубопроводов, смена отдельных участков трубопроводов, фасонных частей, сифонов, трапов, ревизия, восстановление разрушенной теплоизоляции трубопроводов, гидравлическое испытание системы, ликвидация засоров, прочистка дворовой канализации, дренажа.

Смена отдельных водоразборных кранов, смесителей, душей, запорной арматуры.

Утепление и замена арматуры водонапорных баков на чердаках.

Промывка системы водопровода, канализации и теплоснабжения.

Замена контрольно-измерительных приборов учета воды.

Регулировка и наладка приборов учета воды.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и так далее.

Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств по целевому назначению.

Ремонты в ОАО «Тепловик» выполняются двумя способами: подрядным, хозяйственным. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты – подрядчики. При хозяйственном способе ремонт осуществляется своими силами и средствами.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, заказчик оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по «Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Рассмотрим корреспонденцию счетов при ремонте основных средств (таблица 13)

Таблица 13 Журнал хозяйственных операции по ремонту основных средств

№ пп	Содержание Хозяйственных операций	Сумма, Тенге	Корреспонденция Счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Расходы по ремонту основных средств, осуществленному подрядным способом.	150000	934	671
2	НДС к зачету	24000	331	671
3	Расходы по ремонту основных средств вспомогательными производствами	200000	934	920

Ремонт основных средств в налоговом учете.

Основными средствами в целях налогообложения являются активы (средства труда) стоимостью свыше 50 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года, которые подлежат амортизации согласно налоговому законодательству, согласно Налогового кодекса РК по состоянию на 1 января 2004 года.

Подлежат вычету суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в производстве, исходя из стоимостного баланса групп и норм (не выше предельных), установленных налоговым законодательством. При этом по зданиям, сооружениям и строениям амортизация исчисляется на каждый объект отдельно. Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой подгруппе вычитается в пределах 15% стоимостного баланса на конец налогового года. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланс подгруппы (при пообъектном учете - стоимость соответствующего объекта, по которому произведен ремонт).

Сумма произведенных налогоплательщиком на ремонт основных средств, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланс соответствующей подгруппы пропорционально фактическим расходам, в следующем за отчетным периодом. В соответствии со статьей 110 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой подгруппе основных средств относится на вычеты в пределах 15% от стоимостного баланса подгруппы на конец налогового года. При этом вычет допускается в отношении каждой подгруппы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную подгруппу.

В ОАО «Тепловик» при амортизации основных средств применяются предельные нормы амортизации фиксированных активов, статья 110 Налогового кодекса РК.

1.6 Инвентаризация как форма контроля основных средств

С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, организациями периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы» периодичность проведения инвентаризации устанавливается организациями самостоятельно.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

перед составлением годового отчета, но не ранее 1 ноября отчетного года;

при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразование хозяйствующего субъекта;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении факта хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей – немедленно по установлении таких фактов;

в случаях пожара или стихийных бедствий, вызванных экстремальными условиями, немедленно после их окончания;

при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

при переоценке основных средств в сроки, определенные учетной политикой субъекта и в других случаях, предусмотренных законодательством РК.

В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие технической документации, наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей, наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия из числа работников предприятия при обязательном участии бухгалтера, состав которой утверждается руководителем. При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплутационные показатели. При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включать в инвентаризационную опись и инвентарные карточки недостающие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом действующих цен и условий воспроизводства. Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, источники финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера предприятия – изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки, одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех в инвентаризациях описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Присвоенные инвентарным объектам основных средств номера не должны изменяться. Замена номеров может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той группе основных средств, к которой они должны быть отнесены по своему технико-производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении по указанным объектам составляются отдельно по каждому предприятию инвентаризационные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или ответственное хранение. В них, кроме установленных сведений, указывается наименование предприятия, сроки аренды или хранения.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтером составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств» (ф. № инв.-18) с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

При установлении фактов недостачи или излишков основных средств инвентаризационная комиссия собирает письменное объяснения о причинах расхождения у материально ответственных лиц. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки, по недостающим объектам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

Протокол заседания инвентаризационной комиссии утверждается президентом ОАО «Тепловик». В протоколе приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков или недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем. Результаты должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

2 Аудит основных средств

2.1 Аудит системы внутреннего контроля

Аудит как важный элемент рыночной инфраструктуры в соответствии с законом об аудиторской деятельности в Республике Казахстан представляет собой проверку бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета.

Аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Аудит учета, сохранности и использования основных фондов является одним из важнейших направлений проверки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в целом.

Целью аудита основных средств является установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. При этом обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Республики Казахстан, а инициативная - по решению самого предприятия.

Основной целью аудитора при проверке основных средств является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

В таблице14 проиллюстрирована взаимосвязь между утверждениями администрации ОАО «Тепловик» и целями аудита основных средств.

Таблица 14 Утверждения администрации и цели аудита основных средств

Утверждения администрации	Главные цели аудита	Конкретные цели аудита основных фондов
1	2	3
Наличие или возникновение	Проверка правильности	Все основные средства, отраженные на счетах, действительно существуют и используются в производстве, размещение активов зарегистрировано, увеличение активов зарегистрировано.
Завершенность	Завершенность	В перечень основных средств включено все имущество, средства на содержание основных средств и их ремонта.
Права и обязательства	Проверка собственности	ОАО «Тепловик» владеет всеми перечисленными основными средствами.
Оценка и размещение	Оценка	Оценка активов включает в себя стоимость возведения или приобретения основных средств, рас ходы на транспортировку или и др. элементы в соответствии с
	Классификация Разграничение Арифметическая точность	принципами учета. Амортизация рассчитана правильно при помощи равномерного метода. Основные средства верно классифицированы в балансе. Основные средства правильно разделены по принадлежности, по характеру участия в производстве. Проверка учета поступлений и выбытия в конце года. Итоги по наличию и движению основных средств соответствует данным баланса.
Отражение и раскрытие	Раскрытие	Главные группы основных средств и их источники раскрыты верно.

Смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая бы помогла аудитору собрать нужное количество свидетельств с целью оценки объективности составления отчетности, а так же для предоставления соответствующего аудиторского заключения.

Существуют два вида аудита или контроля: внутренний и внешний.

Внутренний аудит – независимая оценка внутри предприятия для проверки и определения эффективности его деятельности.

Внутренний аудит необходим в основном для организации проверки сохранности и использования материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков. Внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства, но что особенно ценно в результатах деятельности внутреннего аудита - это знание специфики производственной деятельности ОАО «Тепловик».

Методы проверки, используемые внутренним аудитором, в целом сходны с методами внешнего аудита. Различие заключается в объектах и объемах проверки. Так, внешний аудит направлен на выяснение того, насколько правильно ведется учет в целом, а также на юридическую сторону работы ОАО «Тепловик»; проверка производится преимущественно выборочно. Внутренний аудит за ОАО «Тепловик» проводят ревизоры входящие в состав бухгалтерии. Перед тем как начать проверку был проведен анализ системы внутреннего контроля.

Цели системы внутреннего контроля далее СВК на ОАО «Тепловик»:

упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел;

выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

внутриведомственный финансовый контроль за работой

выработка рекомендаций по улучшению работы

При определении эффективности систем внутреннего контроля большое значение приобретают многие факторы:

круг работников, участвующих в формировании информации и наличие у них ответственности за порученное дело;

наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

наличие технических средств контроля;

наличие технологии контроля;

контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Так как бухгалтерский учет ведется с помощью ЭВМ (программа 1 С Предприятие), при выявлении сильных сторон контроля основных средств в ОАО «Тепловик» аудиторами был составлен следующий вопросник (таблица 15)

Таблица 15 Вопросник

Вопросы	ответ
1	2
Выдается ли письменное подтверждение на ввод данных?	Да
Имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК?	Да
Продолжение таблицы 15
1	2
Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих Программ или данных? Осуществляется ли конечная регистрация данных об основных средствах?	Нет Да
Выводит ли компьютер отчет об ошибках в составе поступающей информации?	Нет
Несет ли какое-либо лицо из бухгалтерии ответственность за исправление ошибок во входных данных об основных средствах?	Да
Просматриваются ли выходные данные об основных средствах, выходящие из компьютера, на предмет реальности, аккуратности и правильности обработки персоналом отдела учета основных средств?	Да

На основании ответов полученных на вопросник далее была составлена программа аудита и определены основные процедуры проверки по существу.

2.2 Программа и процедуры проверки по существу

Программа аудита обычно разрабатывается по трем сегментам:

проверки операций;

аналитические процедуры;

проверки отдельных элементов сальдо.

Каждый из этих сегментов в свою очередь, рассматривается по циклам хозяйственных операций и по отдельным счетам.

Методы, используемые для разработки проверок операций, ориентированы на задачи внутрихозяйственного контроля. Если планируется низкий уровень риска контроля, то используют следующий метод, в соответствии с которыми аудитор должен сделать четыре действия:

1. Применить конкретные цели внутрихозяйственного контроля к операциям по движению и использованию основных фондов.

2. Выявить конкретные контрольные мероприятия и процедуры, которые должны снизить риск контроля.

3. Разработать соответствующие тесты контрольных моментов для каждого из мероприятий и процедур СВК, связываемых с понижением риска контроля (то есть для каждого из ключевых моментов).

4. Разработать проверки операций по существу для каждого типа потенциальных ошибок, принимая во внимание слабые стороны СВК и ожидаемые результаты тестирования контрольных моментов.

Аналитические процедуры подразумевают сравнение учтенных сумм с суммами, которые ожидает получить аудитор на основании собственных прогнозов. Аудитор часто рассчитывает свои индексы для сравнения с индексами прошлого года к другой имеющей отношение к делу информации. Если аналитические процедуры указывают на вероятность наличия ошибок, то возникает необходимость более обширных исследований.

Тесты отдельных моментов сальдо. При этом основное внимание обращают на конечное сальдо как для баланса, так и для отчета о наличии и движении основных средств. Примером может служить проверка фактического наличия основных средств. Цель проверки отдельных моментов сальдо – определить точность сумм на корреспондирующих счетах. Тесты отдельных моментов сальдо являются самой сложной частью аудита. Сальдо, для которого выявлен высокий внутрихозяйственный риск, потребует более обширного сбора свидетельств, чем аналогичный счет с меньшим уровнем внутрихозяйственного риска.

Для проведения указанных тестов и получения аудиторских свидетельств используются следующие аудиторские процедуры:

1) проверка фактического наличия основных средств;

2) подтверждение;

3) документация;

4) наблюдение;

5) опрос персонала;

6) арифметическая точность;

7) аналитические процедуры.

До начала проведения аудиторской проверки была составлена программу аудиторской проверки основных средств ОАО «Тепловик»

ознакомление с учетной политикой ОАО «Тепловик» в части организации учета основных средств;

проверка правильности отражения в балансе основных средств;

проверка наличия и сохранности основных средств;

проверка правильности классификации основных средств;

оформление и отражение в учете операций по поступлению основных средств;

начисление и отражение в учете износа основных средств;

оформление и отражение в учете операций по выбытию основных средств.

Согласно составленного плана аудиторскую проверку начали с ознакомления с учетной политикой ОАО «Тепловик» в части учета основных средств:

К основным средствам относятся материальные активы, действующие в течении длительного времени, независимо от их стоимости. Основные средства в учете отражаются по первоначальной стоимости. С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, производится полная инвентаризация один раз в год или частично по мере необходимости.

При проверке системы учета проверяется наличие описания в составе учетной политики системы учета, системы кодирования счетов, наличие системы аналитических счетов, графика документооборота с установленной очередностью закрытия счетов. Отсутствие или отставания аналитического учета фактически означает отсутствие на предприятий бухгалтерского учета как системы для сбора и обработки учетной информации и получения достоверной отчетности.

Достоверность учетных данных обеспечивается наличием первичной документации на все хозяйственные операции, правильным осуществлением инвентаризации, бухгалтерских записей, оценки, калькуляции, распределения затрат. Проверяется правильность применяемой системы в комплексе: первичные документы – сводные ведомости – учетные регистры – главная книга – отчетность.

При проверке необходимо установить:

существует ли соответствие методологических положений учетной политики предприятия действующему законодательству;

полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договора о полной индивидуальнойответственности;

произведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильность оформления ее результатов;

разработана ли система СВК и действует ли она в ОАО «Тепловик»;

соответствует ли записи в первичных учетных документах записям в аналитическом и синтетическом учете;

нет ли запущенности в ведении бухгалтерского учета.

После этого проверялось правильность отражения в балансе основных средств. Для этого было установлено соответствие основных средств, показанных в балансе (на 1.01.03 сумма основных средств по балансу составила 390359 тыс. тенге) с остатками по синтетическим счетам 121-125 и 131-134, отраженных в Главной книге, которые равны также на 1.01.03 г. 390359 тыс. тенге. Далее проверялось соответствие данных этих счетов записям, произведенным в других учетных регистрах (журнал-ордер № 12,10) После сверки данных выяснилось, что все данные совпадают по всем позициям: сальдо на начало месяца по всем документам, на конец месяца, обороты за месяц по всем счетам совпадают.

Особое внимание уделялось проверке обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств, приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Выборочным методом была осуществлена контрольная инвентаризация на 1.05.03, то есть были проверены отдельные объекты, для выявления реальности наличия основных средств, по цеху «тепловые сети» материально-ответственному лицу Иркову В.В. В результате проведенной инвентаризации выяснилось, что все основные средства имеются в наличии. Также проверялось наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект основных фондов, по цеху «тепловые сети», на которых должны быть зафиксированы следующие данные: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. При проверке установлено, что данные указанные в инвентарных карточках соответствуют данным первичных документов.

Проверялись также все первичные документы за период с 1.01.03 по 1.05.03:

акт приемки-передачи (перемещения) основных средств

(ф.№ ОС-4),

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-2),

акт на списание основных средств (ф. ОС№ 3),

акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4),

инвентарная карточка учета основных средств

(ф. № ОС-6),

опись инвентарных карточек по учету основных средств

(ф. № ОС-10),

карточка учета движения основных средств (ф. № ОС-12),

инвентарный список основных средств (ф. № ОС-13).

Все эти первичные документы были проверены с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление.

На основании первичных документов по поступлению основных средств (акт приемки передачи (перемещения) основных средств, инвентарная карточка учета основных средств), технических паспортов проверялось правильность классификации основных средств цеху «тепловые сети», так как неправильная классификация основных средств может привести к неправильному начислению износа и как конечный результат к неправильному отнесению затрат на себестоимость продукции, работ, услуг; разделение основных средств по принадлежности, так как неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа; разделение основных средств по назначению, так как неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации.

В ходе проверки постарались установить полноту и правильность оприходования основных средств, за период с 1.01.03 по 1.05.03. Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО «Тепловик» осуществляется постоянной комиссией, назначенной для этих целей приказом президента ОАО «Тепловик», в состав которой входят главный инженер, главный механик, представитель технического отдела, инженер по технике безопасности, главный бухгалтер, начальник цеха или отдела, которому сдается в эксплуатацию объект основных средств. На принятые в эксплуатацию основные средства комиссия должна составить акт приемки-передачи основных средств. В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, первоначальная стоимость и сумма износа, заключение комиссии. Указывается также, кто принял и сдал объект. Полностью оформленные вместе с приложенной технической документацией паспорта, спецификации и другие передаются на утверждение директору завода, а затем в бухгалтерию. Бухгалтер на основании этих документов закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает на каждый объект инвентарную карточку, присваивает ему инвентарный номер, вносит в опись инвентарных карточек. Далее проверялись правильность бухгалтерских записей по оприходованию основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

За проверяемый период с 1.01.03 по 1.05.03 гг. в ОАО «Тепловик» поступило более 3 наименований основных средств, том числе компьютеры, насосы различных модификаций, и так далее.

Если основные средства приобретаются у физических лиц, то такие операции оформляются договором купли-продажи. В договоре должны указывается паспортные данные продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет установленном порядке индивидуальный подоходный налог. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается индивидуальный подоходный налог.

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств.

В СБУ-6 отмечается: «Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств». На предприятий применяется равномерный метод начисления амортизации. Так как ОАО «Тепловик» работает по программе «1С Предприятие», то износ начисляется автоматически, для этого вводятся такие данные как инвентарный номер, наименование основных средств, амортизация (шифр, норма), дата поступления, первоначальная стоимость, сумма износа полная и за месяц, остаточная стоимость. При проводимой проверке проверялось правильность начисления износа на компьютер который приобрели 1.03.96 по первоначальной стоимости

74 073 тенге. По нормам амортизации шифр нормы 48005 и норма амортизации 12,50 следовательно сумма износа полная будет 74073 * 12,50% = 9264 тенге, сумма износа полная за прошедший период службы 6 лет и 3 месяца будет равна 58298 тенге, следовательно месячная сумма амортизации равна 772 тенге, а остаточная стоимость компьютера 15775 тенге.

Сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных средств на их первоначальную стоимость, коэффициент годности–путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств – путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных средств.

Далее проверяется правильность отражения в учете выбытия основных средств, которые могут списываться с баланса в результате реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий, безвозмездной передачи, обмена, ликвидации, списания недостачи или порчи объектов основных средств, выявленных при инвентаризации. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

За проверяемый период с 1.01.03 по 1.05.03 выбытия основных средств не было.

2.3 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия. Аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов

Аудитор может выдать положительное, условно положительное, отрицательное заключение, или отказаться от заключения.

Положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчетность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убыток, движение денежных средств, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативных актов по бухучету.

Условно положительное аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчетности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное мнение. Аудитор может быть не в состоянии сделать безоговорочный, положительный вывод, если существует неуверенность в возможности сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчетности. Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей, если есть подозрение в сокрытии отдельных документов и фактов.

Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности. А аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчетность не соответствующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учета.

Отказ от аудиторского заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограниченность объема проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности.

З А К Л Ю Ч Е Н И Е А У Д И Т О Р А

ОАО «Тепловик»

г. Аксу 1 мая 2003 года

Мною, аудитором Нургазиной Г.М., оказаны услуги по аудиторской проверке учета основных средств с 1.01.03 по 1.05.03 включительно.

При проведении аудита учета основных средств проверка началась с ознакомления с Учетной политикой ОАО «Тепловик» в области учета основных средств. Далее проверялась правильность отражения в балансе основных средств, наличие и сохранность основных средств, правильность классификации основных средств, учет операций по поступлению, износу и выбытию основных средств.

Было проверено наличие первичных документов, оборотных ведомостей, журналов- ордеров, комплексность месячной отчетности.

С целью выявления фактического наличия основных средств, выборочным методом была произведена инвентаризация основных средств.

Проверкой установлено:

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета № № 6 и 7.

Данные первичных документов точно отражены в документах по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию основных средств, итого которых тождественны записям в главной книге.

Начисление износа основных средств производится по единым нормам амортизационных отчислений, амортизационные отчисления производятся ежемесячно.

При проведении инвентаризации было установлено, что все объекты основных средств оприходованы, на все объекты имеются инвентарные карточки, инвентарные описи и имеется в наличии вся техническая документация.

На основе проверки учета основных средств за период с 1.01.03 по 1.05.03 гг. и всех подтверждающих документов, мной не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета по учету основных средств и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Констатирую, что, представленные документы и отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами бухгалтерского учета во всех существенных аспектах отражают истинное положение о наличии основных средств в ОАО «Тепловик».

Рекомендация. В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учетную политику и утвердить приказом президента для обязательного исполнения.

Бухгалтер-аудитор Нургазина Г.М.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью настоящей дипломной работы, является исследование существующей методики организации учета и аудита основных средств на предприятии ОАО «Тепловик» и разработка предложений по ее совершенствованию на основе стандартов бухгалтерского учета и аудита.

В работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического учета объектов основных средств, а также синтетический учет основных средств. Рассмотрены вопросы приобретения, износа и ремонта основных средств.

Вхождение экономики Казахстана в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур, т. е. аудита. В работе рассматриваются следующие вопросы аудита основных средств: аудит системы внутреннего контроля, основные процедуры проверки, а также составлено аудиторское заключение.

Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда, поэтому в исследовании уделено особое внимание организации учета основных средств, в частности: организации, методики, технологии.

Рассматривая учет движения, износа, ремонта, инвентаризации, переоценки основных средств в ОАО «Тепловик» необходимо отметить, что аналитический и синтетический учет основных средств на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и СБУ «6».

Технология учета основных средств ОАО «Тепловик» осуществляется при помощи информационной программы «1С Предприятие».

Исследуя эту программу, было отмечено, что она предполагает четкое разделение функций между специалистами оперативных подразделений и бухгалтерии.

Все документы считаются первичными и для учета должны быть проведены по счетам бухгалтерского учета специалистами бухгалтерии. Для автоматизации процедур выполнения проводок создается каталог типовых хозяйственных операций.

Заключительным этапом работы является аудит учета основных средств. В пояснительной записке приведен вопросник внутреннего контроля, на основании ответов на него была составлена программа аудита.

На основе проверки учета основных средств не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Представленные документы и отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами отражают истинное положение о наличии основных средств на предприятии ОАО «Тепловик».

Введение

В Послании Президента Республики Казахстан «Казахстан - 2030» подчёркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост. Важную роль в достижении этой цели играет информация. В условиях развития рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, основную часть которой даёт чётко налаженная система бухгалтерского учёта. Данные учёта используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов, текущих планов, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны. Бухгалтерский учёт не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на неё. Он является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью средств предприятия, правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трёх непрерывных, взаимосвязанных процессов: снабжение, производства и сбыта продукции, которые осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Внеоборотные активы любого субъекта независимо от формы собственности и вида деятельности составляют основной капитал и включают в себя: нематериальные активы, основные средства и инвестиции.

Эффективное управление оборотными активами предполагает четкое определение методики их учета. Основной составляющей внеоборотных активов являются основные средства.

По оценке эффективности вложений в основные средства анализа их эксплуатации и воспроизводства необходимо исходить из следующих принципиальных положений:

- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

- момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, что приведет к необходимости пересмотра срока полезной службы;

- эффективность использования основных средств оценивается по разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в проведенном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности субъектов, но и социально бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

В современных условиях предприятия должны уделять особое внимание учёту основных средств, так как в результате снижения объёмов производства резко снизилась эффективность их использования, что разрушительно сказывается на производстве.

Переход к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - проверка финансовой отчётности и иных документов для оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан. Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его доходности и деловой активности. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учёта, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей. Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на их долю приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений. Одним из таких предприятий, действующих на территории Республики Казахстан и рассмотренных в данной работе, является ОАО «Тепловик».

Открытое акционерное общество «Тепловик» создано в соответствии с Конституцией Республики Казахстан, Гражданским кодексом РК, на основании решения Акима г. Аксу № 210 от 29 мая 1998 г. и решением Павлодарского территориального комитета госимущества и приватизации № 616 от 29.06.1998 г., путем выделения из АООТ «Тепловые сети», которое является правопреемником по всем ее обязательствам согласно разделительного баланса.

Общество является юридическим лицом, имеет Свидетельство о государственной регистрации № 5127-1945-ОАО от 02.07.1998 г. выданное Управлением юстиции Павлодарской области и осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного Павлодарским территориальным комитетом государственного имущества и приватизации от 09.07.1999 г (Приложение А).

Учредителем Общества является: Павлодарский территориальный комитет государственного имущества и приватизации.

Владельцем пакета акции 100 % в количестве 42865 штук номинальной стоимостью 1000 тенге является аким г. Аксу. Уставный капитал ОАО «Тепловик» составляет 42865 тыс. тенге.

Общество имеет самостоятельный баланс, РНН 451400004916, расчетный счет 016467467, МФО 193201311, АО «БанкТуранАлем», осуществляет свою деятельность самостоятельно на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и всецело отвечает за результаты своей деятельности и выполнение обязательств перед заказчиками, бюджетом и банками. Общество имеет печать с указанием своего наименования на казахском и русском языках.

ОАО «Тепловик» самостоятельно осуществляет экономическую деятельность, использует валютные поступления в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Срок деятельности не ограничен.

Местонахождение ОАО «Тепловик» Павлодарская обл., г. Аксу, ул. Камзина, 9.

Полное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Тепловик».

Целями деятельности Общества являются извлечение чистого дохода от хозяйственной деятельности и использование ее в интересах трудового коллектива и акционеров Общества, а также для развития производства и решения социальных задач.

Основными видами деятельности ОАО «Тепловик» являются:

передача и распределение тепловых энергий в тепловых сетях в соответствии с диспетчерским графиком тепловых нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении установленных норм и стандартов;

обеспечение безаварийной и надежной работы основного и вспомогательного оборудования тепловых сетей;

обслуживание, испытание и ремонт оборудования тепловых сетей;

наладка системы теплоснабжения и оказание технической помощи потребителям тепла в регулировке сетей и систем теплового обеспечения;

безусловное выполнение диспетчерских распоряжений центральной диспетчерской службы;

эксплуатация, ремонт, реконструкция тепловых сетей в соответствии с утвержденными в установленном порядке правилами и нормами;

повышение технического уровня энергетического производства путем технического перевооружения, реконструкции, модернизации оборудования, внедрение высокоэффективной техники и технологии производственных процессов;

разработка и управление тепловыми режимами системы теплоснабжения;

технический надзор за строительством тепловых сетей, сооружений и тепловых пунктов, как находящиеся на балансе ОАО «Тепловик», так и принадлежащих потребителям, а также за монтажом энергетического оборудования;

энергетический надзор за безопасным обслуживанием тепловых установок у потребителей, подключенных к тепловым сетям;

строительство новых сетей;

внедрение новых средств и способов предупреждения производственного травматизма;

осуществление природоохранной деятельности;

организация подготовки и повышения квалификации кадров, развитие социальной сферы;

участие в реализации региональных программ кооперации в строительстве жилья;

решение социальных программ, направленных на повышение жизненного уровня трудящихся, организацию их досуга и отдыха;

другие функции, вытекающие из поставленных задач в соответствии с действующим законодательством;

реализация тепловой энергии, выдача технических условий на присоединение потребителей тепловой энергии, подключение потребителей тепловой энергии к централизованному теплоснабжению, испытания тепловых сетей (опрессовка, гидравлические испытания и т.д.), ремонт тепловых сетей, прием в эксплуатацию приборов учета для расчетов за тепловую энергию;

выполнение работ и оказание услуг предприятиям, организациям и граждан, оказание бытовых услуг.

На балансе ОАО «Тепловик» две схемы теплосети с отдельными источниками (Приложение Б). В городе Аксу источник – РОК –2 АО ТНК «Казхром». В поселке Аксу источником является АО «ЕЭК», ОАО «Тепловик» осуществляет передачу и реализацию тепловой энергии потребителям.

Государственная лицензия № 0001479 от 15.01.1999 выдана Министерством энергетики, индустрии и торговли РК на занятие деятельностью по производству, передаче и распределению тепловой энергии.

Приказом Комитета РК по Регулированию естественных монополий по Павлодарской области № 10/58 от 29.10.1998 ОАО «Тепловик» включен в Местный раздел Государственного регистра субъектов естественных монополий по Павлодарской области на услуги по передаче и распределению тепловой энергии, осуществляемых в г. Аксу. Нормативной базой является Закон «О естественных монополиях» от 09.07.1998 года № 272 с изменениями и дополнениями от 26.12.2002. № 364 – II.

Тариф и тарифная смета ОАО «Тепловик» утвержден приказом Департамента РК по регулированию естественных монополий от 14.03.2002 г. 1/05 –26.

Финансовый результат деятельности ОАО «Тепловик» устанавливаются на основе годового бухгалтерского отчета (Приложения В, Г).

Финансовый год совпадает с календарным годом.

Органами Управления Общества являются:

высший орган – Общее собрание директоров;

орган управления – совет директоров;

исполнительный орган – Правление;

контрольный орган – Ревизионная комиссия.

Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность ОАО «Тепловик» осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан.

Лицами, уполномоченными выполнять управленческие функции, являются:

президент;

главный бухгалтер.

Согласно Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” президент предприятия несет ответственность за:

подбор специалиста на должность главного бухгалтера;

организацию системы бухгалтерского учета, отчетности и налогового учета, а также принятие Учетной политики;

установление порядка внутреннего и внешнего контроля;

обеспечение выполнения требований Учетной политики и положений, принятых для ее исполнения.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

подбор и организацию работы специалистов бухгалтерии;

общее ведение бухгалтерского учета и расчетов налогов;

соблюдение требований Закона «О бухгалтерском учете», СБУ РК и других нормативных актов, а также Учетной политики.

Функциональные обязанности работников бухгалтерии и других отделов определяются «Должностными инструкциями персонала».

Вся система учета деятельности предприятия условно подразделяется на следующие виды:

а) финансовый учет – ведется на синтетических счетах подразделов 10-80 типового плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.

б) производственный учет – отражается на синтетических счетах подразделов 90-93 типового плана и формирует внутрифирменную калькуляционную себестоимость продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы предприятия. Данные этого учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга управленческого состава и используются для планирования тарифов тепловой энергии, доходов, расходов, оценки финансового состояния предприятия и прогноза текущей и перспективной деятельности.

Остатки счетов этого раздела типового плана на конец отчетного периода переносятся на счета производственного учета 9 раздела.

в) статистический учет – базируется на данных финансового учета, устанавливается органами Национального статистического агентства согласно Перечню по состоянию на 01.07.97 других актов НСА РК (Приложение Д).

г) налоговый учет – формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством.

д) управленческий учет – это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства предприятия по данным финансового, производственного, статистического и налогового учетов, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.

Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем порядке:

Первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственных операций являются – договоры (контракты), соглашения, официальные письма, приказы и так далее, которые оформляются в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РК и договоренности сторон. Данные первичных документов накапливаются по мере реализации сделок и операций в журналах-ордерах, ведомостях и регистрах и нестандартных учетных журналах, принятых Учетной политикой ОАО «Тепловик». Все записи в системе бухгалтерского учета соответствуют классификации рабочего плана счетов и отражаются в Главной книге.

На основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая, статистическая и налоговая отчетность для различных пользователей.

Форма учета журнально-ордерная.

Способ ведения бухгалтерского учета принимается:

автоматизированный на ПК – для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов;

неавтоматизированный на бумажных носителях (ручной) – для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Для ведения бухгалтерского учета на ПК предприятие использует программу «1С Предприятие», отдельно зарплата и основные средства, при этом обеспечивается:

ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные журналы;

защита данных учета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля;

наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца (текущий архив).

Порядок и формы ведения аналитического учета ТМЦ и хозяйственных операций устанавливаются президентом и могут изменяться в течение отчетного периода.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций предприятие использует Рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана, и с учетом особенностей Уставной деятельности

В случае возникновения операций, не предусмотренных рабочим планом счетов, предприятие дополняет план, используя принципы его разработки.

Годовая финансовая отчетность проверяется и подтверждается независимым аудитором РК.

Рассмотрим технико-экономические показатели деятельности за 2004 год по ОАО Тепловик» (Приложение Е).

По итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятия доход от реализации готовой продукции и оказании услуг за 2004 год составил – 102287 тыс.тенге, это на 14234 тыс.тенге больше, чем за 2003 год (88053 тыс.тенге). Увеличились и расходы, связанные с основной деятельностью, так за 2003 год составили 90439 тыс.тенге, а за 2004 год – 101631 тыс.тенге.

В целом по предприятию стабилизируется финансовое положение. В результате деятельности за 2004 год предприятие сработало прибыльно, прибыль составила – 656 тыс.тенге, а в 2003 году были допущены убытки, которые составляли – 2386 тыс.тенге.

Увеличился и собственный капитал. Если в 2003 году он составлял 98072 тыс.тенге, то в 2004 году – 98728 тыс.тенге.

Сумма кредиторской задолженности с поставщиками за 2004 год увеличилась по сравнению с 2003 годом на 5711 тыс.тенге и составила на 1.01.2005 г. – 48081 тыс.тенге. Задолженность перед бюджетом на конец 2004 года уменьшилась на 5602 тыс.тенге и составила - 15938 тыс.тенге (на начало года – 21540 тыс.тенге). Задолженность по налогам на 1.01.2005 г. составила – 12020 тыс.тенге, причем оплачено налогов – 27200 тыс.тенге.

Дебиторская задолженность на 1.01.2004 г. – 24410 тыс.тенге, на 1.01.2005 г. – 32880 тыс.тенге, т.е. увеличение составляет – 8470 тыс.тенге.

Основные дебиторы:

Задолженность предприятий – 18659 тыс.тенге, в том числе АО «ЕЭК» –4708 тыс.тенге;

Население – за 2003 год – 14331 тыс.тенге, за 2004 год – 8284 тыс.тенге

Срок оборота товарно-материальных запасов за 2003 год составил 274 дня, за 2004 год – 228 дней. Срок оборота дебиторской задолженности за 2003 год – 66 дней, за 2004 год – 83 дня. Срок оборота обязательств за 2003 год 135 дней, за 2004 год 114 дней.

За 2003 год фактическая численность работников в среднем составила 121 человек, за 2004 год – 126 человек, т.е. увеличилась на 5%, в том числе численность административного управления осталась на уровне 2003 года –16 человек. Средняя заработная плата по предприятию увеличилась на 16% и составила 19966 тенге, за 2003 год она составляла 17182 тенге, в том числе административное управление – 26915тенге, рост 7%.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Тепловик» за 2004 год показал, что предприятие сработало прибыльно. В связи с подачей горячего водоснабжения потребителям в летний период фактический объем передачи тепловой энергии увеличился, и составил к концу года 347 тыс.Гкал. Доход от оказания услуг по передаче тепловой энергии составил 102287 тыс.тенге, затраты – 101631 тыс.тенге, чистый доход составил 656 тыс.тенге, который пойдет на покрытие убытков прошлых лет.

организация учета основных средств в ОАО «Тепловик»

Сущность основных средств, их классификация и методы оценки

Процесс производства осуществляется при участии средств производства, которые подразделяются на предметы труда и средства труда. Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Согласно стандартов бухгалтерского учёта, основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования,

правильное документальное оформление, своевременное отражение в учете их поступления, выбытия, и перемещения;

контроль за рациональным использованием и расходованием средств на модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, и других основных средств;

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Основные средства предназначены для использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для перепродажи или перевода в наличные деньги. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции, следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога с имущества и прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств.

Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В денежной оценке они отражаются в учёте и находят отражение на балансе. В момент признания материальных активов как объектов основных средств необходимым условием является единый подход к оценке. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объём, структуру, износ, планировать воспроизводство.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В учете основные средства отражаются в денежной оценке. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (станок или автомашина участвуют в производстве в течение нескольких лет).

В учете основные фонды группируются по следующим отраслям экономики и видам деятельности: промышленность; сельское хозяйство; транспорт; связь; строительство; торговля; общественное питание; снабжение и сбыт; заготовки; прочие виды деятельности сферы материального производства; жилищно-коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание населения; здравоохранения; физическая культура; искусство; наука и научное обслуживание; кредитование и страхование; управление; общественные организации.

Основные средства любого крупного промышленного предприятия очень разнообразны, для ведения их учёта необходима классификация. Основные средства имеют очень широкую номенклатуру, они разнообразны по составу и могут быть сгруппированы по многим классификационным признакам (Приложение Ж):

1. По функциональному назначению:

производственные – производственные фонды от величины и технического уровня которых зависит техническое оснащение предприятия;

непроизводственные – средства потребительского назначения для обслуживания культурно-бытовых нужд коллектива (здания, сооружения, здравоохранение и т.д.).

2. По принадлежности:

собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе;

арендованные – основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок (их учитывают на балансе арендодателя, а арендатор - на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»);

к временно ввезённым на таможенную территорию Республики Казахстан относятся основные средства сроком пользования до двух лет. В соответствии с действующим законодательством иностранные инвесторы, другие юридические лица вправе временно ввозить на территорию Республики Казахстан производственное оборудование и другие основные средства для использования в процессе производства определённый период времени, они подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа. Категории основных средств, которые не могут ввозиться в республику, определяются Кабинетом Министров Республики Казахстан, разрешение на ввоз основных средств даётся таможенными органами.

3. По характеру использования:

действующие – средства, находящиеся в данный момент в эксплуатации;

бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства с связи с консервацией или по другим причинам;

находящиеся в запасе – составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

4. По вещественному составу:

инвентарные – имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудования);

неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства на ОАО «Тепловик» представлены следующими группами:

Земля (счет 121).

отражаются стоимость земельного участка приобретенного в собственность, а также операции, связанные с безвозмездным получением прав собственности на землю, с приобретением или безвозмездным получением прав постоянного землепользования. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан «Акт на право собственности землепользования на земельный участок, право постоянного землепользования».

Здания и сооружения (счет 122).

учитываются строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий труда, жилья, социально – культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание

Машины и оборудования, передаточные устройства (счет 123).

на счете 123.0 «Передаточные устройства» учитываются сети водопроводные, тепловые, канализационные и внутренние трубопроводы. Инвентарным объектом является каждая теплотрасса со всеми относящимися к ней приспособлениями и принадлежностями.

на счете 123.1 «Машины и оборудования» учитываются силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта), лабораторное оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, копировально-множительная техника, компьютеры, принтеры, коммутаторы, модемы, устройства резервного копирования и восстановления данных, источники бесперебойного питания, а также другое оборудование, предназначенное для ввода, преобразования, обработки и хранения и вывода данных. Инвентарными объектами являются каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент.

Транспортные средства (счет 124).

учитываются средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему принадлежностями и приспособлениями.

Прочие основные средства (счет 125).

учитываются механизированные и немеханизированные орудия ручного труда; предметы конторского и хозяйственного обзаведения; предметы производственного назначения, служащие для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование способствующее охране труда; пожарный инвентарь; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения.

Важным условием правильной организации учета основных средств является их стоимостная оценка (Приложение З). Согласно Стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» применяются следующие виды оценок основных средств:

первоначальная стоимость

стоимость, состоящая из фактической суммы затрат на постройку и приобретение основных средств, расходов по их доставке на место назначения и монтажу, включая невозмещаемые налоги и сборы, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Эта стоимость определяется для объектов:

а) построенных или изготовленных на предприятии, а также приобретенных за плату;

б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;

в) полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц,

а также субсидий правительства – экспертным путем или по данным актов приемки – передачи.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена только:

при переоборудовании объекта (расширении, достройки, дооборудовании, модернизации, реконструкции, произведенной в порядке капитальных вложений), если в результате увеличивается срок полезной службы и производственная мощность;

б) при частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы и производственная мощность;

в) при переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).

Наличие по первоначальной стоимости основных средств в ОАО «Тепловик» можно увидеть в таблице 1

Таблица 1 Наличие основных средств по первоначальной стоимости

в ОАО «Тепловик»

Наименование основных средств	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость, тенге
1	2	3
Производственно-бытовой корпус Аксу	07.1994 г.	1020000
Компьютер в комплекте CPU P-IV 2.0/4 0 GB/256 MB CD	07.2004 г.	152191
Передаточные устройства (теплосеть от задвижек до Мира, 29а ш 57, прот. 12	01.2000 г.	15000
ГАЗ-33021-212 ГН	11.2004 г.	1023887
Шкаф-купе	02.2004 г.	45000
Ель	05.2003 г.	3500

текущая стоимость

это стоимость основных средств по рыночным ценам на определенную дату.

балансовая стоимость

первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Наличие по балансовой (остаточной) стоимости основных средств в ОАО «Тепловик» можно увидеть в таблице 2

Таблица 2 Наличие основных средств по балансовой (остаточной)

стоимости в ОАО «Тепловик»

Наименование групп основных средств	На начало года	На конец года
	сумма, тыс. тенге	сумма, тыс. тенге
1	2	3
Здания	9465	9251
Машины и оборудования	3394	3648
Передаточные устройства	104849	93231
Транспортные средства	3446	4649
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	874	855
Многолетние насаждения	43	39
Всего	122071	111673

стоимость реализации

стоимость, по которой возможен обмен или продажа основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

ликвидационная стоимость

стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникших при ликвидации или списания основных средств, в конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования на субъекте.

изношенная стоимость

разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью, которая перенесена на издержи производства и ли обращения путем начисления амортизации основных средств.

остаточная стоимость

стоимость, еще не перенесенная на производственную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Для определения остаточной стоимость из первоначальной вычитают начисленную сумму износа, величина которого нарастает по мере увеличения времени нахождения объекта основных средств в эксплуатации.

В бухгалтерском учете основные средства учитывают по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге. Инвентарным объектом считают законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарному объекту присваивается номер. Нумерацию объектов обычно строят по порядково-серийной системе.

Инвентарные номера приводятся во всех учетных регистрах и документах по учету наличия и движения основных средств. Их обозначают на соответствующих объектах путем прикрепления металлических жетонов либо нанесения краски или каким-либо другим способом.

Инвентарный номер сохраняют, как правило, на весь период нахождения объекта на предприятии и при выбытии не присваивают вновь поступившим основным средствам длительное время.

Важное значение имеет паспортизация оборудования, позволяющая установить технический уровень, состояние, рабочие и общие параметры, определить перспективы его модернизации, ремонта и рациональную область использования в процессе производства. Ее осуществляют обычно предприятия изготовители. Паспорта служат основанием для заполнения инвентарных карточек по учету основных средств.

1.2. Учет поступления и организация аналитического учета

Основные средства поступают в результате капитальных вложений, строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретение машин, оборудования, транспортных средств; изготовление своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездное поступление от других субъектов и физических лиц; долгосрочной аренды объектов (после оплаты договорной стоимости); вкладов в уставный капитал и др.

В учётной политике ОАО «Тепловик» о поступлении основных средств сказано следующее. Первоначальная стоимость основных средств состоит из фактической суммы затрат на постройку и приобретение основных средств, расходов по их доставке на место назначения и монтажу, включая не возмещаемые налоги и сборы, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Приобретение оборудования, не требующего монтажа, транспортных средств, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного в запас - отражаются в бухгалтерском учёте как введённые в действие основные средства по мере их поступления на предприятие и зачисляются на баланс. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Поступление основных средств оформляется «Актом приемки-передачи основных средств» (ф. ОС - 1), составляемым созданной комиссией. Если поступившие объекты ранее были в эксплуатации, то в документах о передаче должна быть указана балансовая стоимость объекта и сумма его износа, исчисленная по данным бухгалтерского учёта передающей организацией.

Рассмотрим механизм поступления основных средств на ОАО «Тепловик».

При поступлении основных средств в ОАО «Тепловик» составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 3)

Таблица 3 Журнал хозяйственных операций

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражена покупная стоимость приобретенного компьютера, в том числе НДС	129362,35 22828,65	123 331	671 671
2	Сумма НДС отнесена в зачет (по счету-фактуре)	22828,65	633	331
3	Оплачен счет	152191	671	441

При оформлении приемки компьютера составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1) в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной приказом президента ОАО «Тепловик» (составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования им т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце) (Приложение И). В нем дают подробную характеристику принимаемого объекта, указывают его первоначальную стоимость и сумму износа, а также приводят заключение комиссии о техническом состоянии объекта.

В соответствии с действующим законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость продукции по мере начисления износа в установленном порядке.

Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается президентом.

Бухгалтерия закрепляет поступивший компьютер за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (Приложение К), присваивает инвентарный номер, вносит в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) типовая форма № ОС-9 (Приложение Л), производит записи в журнале ордере № 13 по оприходованию основных средств.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником отдела – сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – отделу сдатчику.

При безвозмездной передаче основных средств от другого субъекта акт составляется в двух экземплярах (для субъекта, сдающего и для ОАО «Тепловик»). В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом (таблица 4)

Таблица 4 Журнал хозяйственных операций при безвозмездном поступлении основных средств

№ пп	Содержание Хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Получена теплосеть , не требующая монтажа (первоначальная стоимость 566 тыс. тенге, износ 100 тыс. тенге)	566000	123.0	727
2	На сумму износа	100000	132.0	123.0

В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу.

Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

При реализации основных средств другим организациям акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются в ОАО «Тепловик» (первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй – к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Аналитический учет основных средств в бухгалтерии ОАО «Тепловик» ведется в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы учитываются на одной инвентарной карточке.

Инвентарные карточки заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой карточкой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в «Описях инвентарных карточек по учету основных средств» (ф. № ОС-6), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств (Приложение М).

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации (по классификационным группам): «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.)», а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе» и «Архив».

В течение месяца карточки из разделов «Потупило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, уточненными на счетах подраздела 12 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки. Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой группе основных средств за месяц производят в «Карточке учета движения основных средств» (типвая форма № ОС-7) (Приложение Н), в которые на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в карточках, которые сверяют с Главной книгой по соответствующим счетам подраздела 12 «Основные средства».

Все основные фонды, закрепленные за материально-ответственными лицами ОАО «Тепловик» в разрезе отделов, заносятся в Инвентарные списки основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации), которые используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках тождественны.

Аналитический учёт должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.

Организация учета основных средств при журнально-ордерной форме учета рассмотрена в Приложении О.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале-ордере № 12 по кредиту синтетических счетов 121 –126 подраздела 12 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими счетами типового плана. В журнале-ордере №12 для каждого кредитуемого синтетического счета подраздела 12 предназначены отдельные графы.

В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитываются суммы оборотов по кредиту счетов и отражаются по строке «Итого», которые переносятся в главную книгу, а затем в финансовую отчетность.

1.3. Учёт амортизации и износа основных средств

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, но они до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла. В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных видов машин и оборудования экономически неэффективно далее использовать действующие, поэтому в результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты заменяют новыми, более экономичными. Воздействию морального износа подвержены практически все основные средства, за исключением музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства. Износ начисляется всеми субъектами, независимо от форм собственности.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Накопление суммы амортизации осуществляется в виде систематического распределения амортизируемой стоимости основных средств на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования объекта, он может пересматриваться предприятием с учётом произведённых последующих затрат, улучшающих состояние объекта и следовательно продлевающих срок службы, а также с учётом технологических изменений, сокращающих этот срок. Срок полезного использования объекта определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Определение полезного срока при отсутствии в технической документации производится исходя:

из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой

производительностью или мощностью применения;

из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,

естественных условий и влияния агрессивной среды;

нормативно - правовых и других ограничений использования объекта.

Срок нормативной службы - это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Амортизация - объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт. Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы стоимость основных средств переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа.

Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукцией. Её движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.

Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов составляющих себестоимость продукции и направляются на восстановление выбывших объектов, поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их восстановительной стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации.

Амортизационные отчисления направляются на реновацию (восстановление) выбывших основных средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной (восстановительной) стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационной стоимости).

Амортизация не начисляется в следующих случаях: по неамортизированным основным средствам (земля); при реконструкции и техническом перевооружении основных средств, при условии их полной остановки; при условии, когда срок полезной службы превышает срок нормативной службы; при снятии с баланса в результате хищения и оформления в розыск.

Амортизационная политика в современных условиях стала важным средством стимулирования инвестиций и много внимания уделяется совершенствованию методов начисления амортизации.

Наглядно методы начисления амортизации можно отразить следующей схемой (Рисунок 1).

Error: Reference source not found

Рисунок 1 Методы начисления амортизации
Теперь остановимся подробнее на каждом из них. Предприятия вправе предусматривать учётной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Смысл этого метода состоит в том, что изношенная стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) на издержки производства в течение всего срока его службы.

списания стоимости является наиболее простым и используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации. Смысл этого метода состоит в том, что изношенная стоимость объекта равномерно списывается на издержки производства или обращения в течение всего срока его службы. Метод основан на том предположении, что износ зависит от длительности срока службы объекта. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы и предельных норм амортизации.

списание стоимости пропорционально объёму выполненных работ (производственный метод). Данный метод начисления амортизации основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе её исчисления. Стоимость каждой единицы продукции, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов, с помощью которых производилась данная продукция. Сумма амортизации за период определяется путём деления первоначальной стоимости объекта на количество изделий, которые будут произведены с его участием.

ускоренного списания:

уменьшающегося остатка. В данном случае начисление амортизации производится не от первоначальной, a остаточной стоимости объекта, что позволяет начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования объекта, однако его амортизационный период затягивается до бесконечности. Данный метод может сочетаться с равномерным, при этом за первые годы амортизация начисляется регрессивным методом, а затем пропорциональным. Также применяется метод двойной регрессии, при котором применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном методе.

списания стоимости по сумме чисел. Сущность данного метода состоит в определении расчётного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости, при этом сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

На рисунке 2 показана схема организации учета износа, амортизационных отчислений и сумм переоценок основных средств, подлежащих перенесению на нераспределенный доход по учетным регистрам.

		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по методу прямолинейного (равномерного списания)		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по производственному методу		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по кумулятивному методу		Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по методу уменьшающегося остатка
		Свод сумм износа основных средств				Свод сумм переоценок основных средств
		Журнал-ордер №10
				Главная книга
				Финансовая отчетность

Рисунок 2 Организации учета износа, амортизационных отчислений и

сумм переоценок основных средств, подлежащих перенесению

на нераспределенный доход по учетным регистрам.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. К одному виду можно применять только один метод начисления амортизации. Выбранный метод начисления амортизации должен применяться последовательно от одного отчётного периода к другому.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Согласно принятой Учетной политикой ОАО «Тепловик», применяется способ равномерного (прямолинейного) списания амортизации. Начисление амортизации (износа) производится ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся, на балансе предприятия на 1 число отчетного месяца и прекращается, с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия основных средств (Приложение П).

Накопленный износ на начало 2004 года составил 270428 тыс. тенге, на конец 283569 тыс. тенге.

Второй особенностью применения прямолинейного метода на практике является то, что метод позволяет равномерно начислить сумму амортизации, которая включается в себестоимость продукции, работ, услуг.

Рассмотрим пример начисления амортизации прямолинейным методом на приобретенный компьютер (таблица 5)

Таблица 5 Начисление амортизации на компьютер прямолинейным

методом:

Наименование объекта	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость	Код нормы амортизации	Норма амортизации в %	Срок эксплуатации (лет)	Износ начала года (тенге)	Износ начала эксплуатации (тенге)	Остаточная стоимость
Компьютер	07.2004	152 191	48007	10	10	0	6340	145851

Например, компьютер стоимость 152 191 тенге., срок эксплуатации – 10 лет.

Определяем ежегодную сумму амортизации: 152 191/10 = 15 219 тенге

Определяем ежемесячную сумму амортизации: 15 219 /12 мес.= 1268 тенге

Определяем сумму амортизации за 5 месяцев 2004 года: 1268 х 5 = 6340

Определяем остаточную стоимость на 01.01.2005 г: 152191-6340=145851

При этом корреспонденция счетов будет следующая (таблица 6)

Таблица 6 Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Наименование операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислен износ на компьютер	1 268	821	132

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств в ОАО «Тепловик» предусмотрен пассивные счета подраздела 13 «Износ основных средств».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накопленном износе основных средств.

Подраздел 13 «Износ основных средств» включает счета:

131 «Износ зданий и сооружений»;

132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»;

133 «Износ транспортных средств».

134 «Износ прочих основных средств»

Начисление амортизации и расчет износа основных средств производится в разработочных таблицах. Разработочные таблицы расчета предназначены для использования хозяйствующим субъектом по одному из методов, рекомендованных СБУ 6. Разработочная таблица свода сумм износа основных средств служит основанием для определения итоговой суммы амортизационных отчислений за отчетный период и отнесения ее с кредита счетов 131-134 в дебет соответствующих счетов 811,821,845, 935.

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Износ основных средств начисляется всеми организациями, независимо от форм собственности по всем видам основных средств, за исключением: земли, продуктивного скота, волов, буйволов, библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных фондов, памятников архитектуры и искусства, автомобильных дорог общего пользования. По отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках данных о первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений. Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При начислении износа в ОАО «Тепловик» используют следующие счета:

935 “Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»;

821 «Общие и административные расходы»

При начислении износа делаются следующие проводки (таблица 6)

Таблица 6 Журнал хозяйственных операции по амортизации

основных средств

№ пп	Содержание Хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислен износ по зданию офиса ОАО «Тепловик"	59602	821	131
2	Начислен износ по передаточным устройствам относимый на стоимость продукции	1 029 584	935	132.0
3	Начислен износ по рабочим машинам и оборудованию	569 236	935	132.0

Случаи, когда износ не начисляется:

не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.

на время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 126).

не начисляется по основным средствам полностью амортизированным (изношенным). Это такие основные средства у которых первоначальная стоимость и износ с начала эксплуатации равны, то есть не имеют остаточной стоимости.

1.4. Учет ремонта основных средств. Аренда основных средств.

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, поэтому для поддержания их в рабочем состоянии необходимо периодически ремонтировать. Своевременно произведённый ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По организационно - техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальный ремонт сопровождается малой реконструкцией ремонтируемых объектов, что должно устранить физический износ и максимально ликвидировать последствия морального износа. Малая реконструкция и модернизация не увеличивают первоначальной стоимости. При этом следует отметить, что последующие капитальные вложения (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) в объект увеличивают первоначальную стоимость объектов лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Другие последующие затраты признаются как расходы периода, в котором они были произведены.

В соответствии с СБУ 6 увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей для поддержания их в рабочем состоянии, его проводят в процессе эксплуатации. Важное значение имеет планово-предупредительный ремонт, осуществляемый в заранее установленные сроки с целью профилактики.

Заключение об отнесении затрат на капитализацию или на ремонт дается приемочной комиссией по основным средствам в Акте приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, типовая форма № ОС-2 (Приложение Р).

В ОАО «Тепловик» к текущим ремонтным работам относятся:

уплотнение соединений, устранение течи, утепление, укрепление трубопроводов, смена отдельных участков трубопроводов, фасонных частей, сифонов, трапов, ревизия, восстановление разрушенной теплоизоляции трубопроводов, гидравлическое испытание системы, ликвидация засоров, прочистка дворовой канализации, дренажа.

смена отдельных водоразборных кранов, смесителей, душей, запорной арматуры.

промывка системы водопровода, канализации и теплоснабжения.

утепление и замена арматуры водонапорных баков на чердаках.

регулировка и наладка приборов учета воды.

ремонт водопровода и канализации, горячее водоснабжение.

замена контрольно-измерительных приборов учета воды.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и так далее.

Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств по целевому назначению.

Ремонты в ОАО «Тепловик» выполняются двумя способами: подрядным, хозяйственным. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты – подрядчики. При хозяйственном способе ремонт осуществляется своими силами и средствами.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, заказчик оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по «Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Рассмотрим корреспонденцию счетов при ремонте основных средств (таблица 7)

Таблица 7 Журнал хозяйственных операции по ремонту основных средств

№ пп	Содержание Хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция Счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Расходы по ремонту основных средств вспомогательными производствами	350000	934	920
2	Расходы по ремонту основных средств, осуществленному подрядным способом.	205000	934	671
3	На сумму НДС	50000	331	671

В зависимости от вида имущества и характера отношений ГК РК от 01.07.99 г. № 409-1 определяет следующие разновидности договора аренды:

лизинг

аренда предприятий

аренда зданий и сооружений

аренда транспортных средств

прокат

Арендная плата производится в национальной валюте, при этом заключаются договоры (Приложение С).

Имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе ОАО «Тепловик» по статье «Основные средства». Начисление амортизации на имущество, сдаваемое в аренду, производится в соответствии с методами, предусмотренными стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств».

При текущей аренде в ОАО «Тепловик» используются следующие хозяйственные операции (таблица 8).

Таблица 8 Корреспонденция счетов при текущей аренде

Содержание операции	Дебет	Кредит
Переданы в аренду основные средства (по первоначальной стоимости)	121-125 субсчета «Основные средст-ва, переданные в аренду»	121-125 субсчета «Основные средства, переданные в аренду»
Отражается доход от арендной платы (без НДС)	334	705, 727
Учтен НДС к арендной плате	334	633
Получена арендная плата от арендатора (с НДС)	441	334
Начислен износ по основным средствам, переданным в аренду	805, 845	131-134
По окончании срока аренды основные средства возвращены арендатором	121-125 субсчета «Основные средст-ва собственные»	121-125 субсчета «Основные средст-ва собственные»

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производит ОАО «Тепловик» (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по договору аренды, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

1.5. Учет выбытия основных средств

Предприятия имеют право в соответствии с действующими законодательствами передавать, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему основные средства.

Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:

Безвозмездная передача. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма износа — на его увеличение.

Финансовые вложения предприятия могут иметь место, когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.

Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства.

Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине:

а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам,

б) морального устаревания,

в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов. Ликвидация бывает полной или частичной.

Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.

Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.

Передача другим предприятиям на условиях аренды.

Приведём пример выбытия основных средств на ОАО «Тепловик». Так предприятие реализовало компьютер по 165 000-00 тенге (без НДС). В бухгалтерском учёте произведены следующие записи (таблица 9).

Таблица 9 Журнал хозяйственный операций при выбытии

основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Списывается сумма начисленного износа	6340-00	132	123
2	Балансовая стоимость реализуемого компьютера	145 851-00	842	123
3	Сумма предъявленного счета покупателям (без НСД)	165 000-00	301	722
4	Сумма НДС	24750	301	633
5	В конце отчетного периода списываются расходы по реализации на итоговый доход (убыток)	145 851-00	571	842
6	В конце отчетного периода списываются доходы по реализации на итоговый доход (убыток)	165 000-00	722	571

на сумму ранее начисленного износа: 152 191-00 тенге (первоначальная стоимость компьютера), норма амортизации - 10 %, компьютер находился в эксплуатации 5 месяцев, отсюда произведём расчёт амортизации: 152 191-00 тенге · 10 % : 12 месяцев · 5 месяцев = 6 340-00 тенге;

на балансовую стоимость реализуемых компьютеров: 152 191-00 тенге – 6 340-00 тенге = 145 851-00 тенге;

на сумму предъявленного счёта покупателям (договорная стоимость без НДС) - 165 000-00 тенге;

на сумму НДС: 165 000-00 тенге · 15 % = 24 750-00 тенге.

в конце отчётного периода расходы относятся на уменьшение итогового дохода, доходы относятся на увеличение итогового дохода

сопоставив расходы и доходы (дебетовый и кредитовый обороты счета № 571), определяем результат реализации компьютера – 19 149-00 тенге.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание, по приказу президента ОАО «Тепловик» создаются постоянно действующие комиссии. Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания, выявляют виновных лиц в преждевременном выбытии их эксплуатации, определяют возможность использования и оценивают годные материальные ценности.

Списание основных средств оформляют Актом на списание основных средств (ф. № ОС-3) (который применяется для оформления основных средств (кроме автотранспортных средств)) при полном или частичном их списании (Приложение Т). Акт составляет в двух экземплярах комиссией, назначенной президентом акционерного общества.

К ликвидации объекта приступают только после утверждения акта президентом ОАО «Тепловик».

В ОАО «Тепловик» были реализованы основные средства (часть теплотрассы). Ее первоначальная стоимость составила 280150 тенге, износ 174520 тенге, остаточная стоимость 105630 тенге. Доход от реализованных основных средств составил 190174 тенге. Начислен НДС от дохода 13527 тенге по ставке 15%

Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств (таблица 10)

Таблица 10 Корреспонденции счетов при реализации основных средств

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств	1056300	842	123
2	Списывается начисленный износ реализованных основных средств	1745200	132	123
3	Доход от реализованных основных средств без НДС	1901740	301	722
4	Начислен НДС от дохода реализованных основных средств	135270	301	633
5	Поступили денежные средства за реализованные основные средства	2037010	441	301
6	В конце года доход от реализации основных средств относится на увеличение годового дохода	1901740	722	571
7	В конце года списываются расходы по реализации основных средств на уменьшение итогового дохода	1056300	571	842

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств (ф.№ ОС-4) (Приложение У). В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание и так далее) виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

При выбытии основных средств в результате ликвидации (трактор МТЗ-82) бухгалтер ОАО «Тепловик» производит следующие проводки (таблица 11).

Таблица 11 Журнал хозяйственных операции при ликвидации

основных средств

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств	70000	842	123
2	Списывается начисленный износ реализованных основных средств	180000	132	123
3	Начислена заработная плата за демонтаж основных средств	20000	842	681
4	Начислен социальный налог	3780	842	635
5	Акцептован счет автохозяйства за перевозку демонтированного ликвидируемого трактора МТЗ-82	3400	842	671
6	Оприходованы материалы (металлолом), полученный от ликвидации трактора МТЗ-82	16000	206	722
7	В конце года доход от реализации основных средств относится на уменьшение годового дохода	97180	571	842
7	В конце года доход от реализации основных средств относится на увеличение годового дохода	16000	722	571

При безвозмездной передаче основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 12)

Таблица 12 Журнал хозяйственных операций при безвозмездной передаче

основных средств

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списывается остаточная стоимость безвозмездно передаваемых основных средств	80000	842	124
2	Списывается сумма начисленного износа передаваемого автомобиля	20000	133	124
3	Списываются расходы по безвозмездной передаче	15000 2835	842 842	681, 635
4	Начислен НДС	12800	821	633
5	В конце года расход по реализации основных средств уменьшают итоговый доход	12800 97835	571 571	821, 842

1.6. Инвентаризация, оценка и переоценка основных средств

С целью выявления фактического наличия и контроля за сохранностью основных средств, предприятиями периодически проводится инвентаризация в соответствии с действующими нормативными, правовыми актами и учётной политикой предприятия. Инвентаризацию проводят не менее одного раза в год перед составлением годовых финансовых отчетов и балансов, но не ранее ноября.

Учётной политикой ОАО «Тепловик» производить инвентаризацию основных средств также предусмотрено один раз в год, а один раз в квартал производить сверку с подотчётными лицами. Инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов один раз в два - три года. В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учёта. Результаты проверки оформляют в «Инвентаризационные описи основных средств» (ф. Инв. 1) (Приложение Ф).

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. В ходе инвентаризации комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, инвентарные номера и основные технические показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за предприятием указанных объектов. При выявлении объектов не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись и инвентарные карточки недостающие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных при инвентаризации неучтённых объектов должна быть произведена с учётом действующих цен и условий воспроизводства. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов. Комиссия при этом устанавливает, сроки приобретения, источники финансирования произведённых затрат и должна отразить это в протоколе.

Основные средства заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех предприятия, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются, на них составляется отдельная опись. Результаты инвентаризации отражаются в учёте того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.

В условиях инфляции, а также при обостряющей конкуренции и непрерывном развитии научно-технического прогресса, вопрос учёта переоценки основных средств требует постоянного усовершенствования со стороны специалистов. В настоящее время проблема переоценки активов представлена как в Международных стандартах учёта, так и в учётных стандартах многих развитых и развивающихся стран.

Главным фактором, побуждающим проводить переоценку, становится не рост или падение производительности труда на предприятиях машиностроения, в строительстве и других отраслях материального производства, не изменения в технологии производства и другие, чисто технические факторы, влияющие на себестоимость производимой продукции, а инфляционные процессы, приводящие к разному повышению стоимости основных фондов. Первоначальная стоимость с течением времени отклоняется от стоимости аналогичных объектов, приобретаемых или возводимых в современных условиях. В целях приведения первоначальной стоимости в соответствие с действующими ценами на определённую дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учёте и отчётности по текущей стоимости.

В результате переоценки получают полные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной восстановительной стоимости и степени износа. Переоценка создаёт для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для обновления основных средств, что особенно важно в условиях рыночных отношений.

Материалы по переоценке могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учётом роста технического прогресса, создания необходимых условий для совершенствования современного воспроизводства, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения переоценки создаётся комиссия, аналогично инвентаризационной и проводится инвентаризация. До начала переоценки учёт основных средств должен быть приведён в соответствие с действующими положениями по бухгалтерскому учёту, то есть должно быть обеспечено:

правильное и полное заполнение в инвентарных карточках учёта основных средств всех необходимых данных, предусмотренных в типовой форме;

соответствие данных первичного учёта по каждому объекту, фактическому состоянию объекта. Если в документах первичного учёта не отражены данные о проведённой предприятием модернизации, реконструкции объекта, следует внести исправления в документы первичного учёта и инвентарные карточки;

оформление необходимых документов на основные фонды, сданные или принятые предприятием в аренду, на хранение, во временное пользование. При отсутствии этих документов необходимо обеспечить их получение или оформление;

правильное отнесение инвентарных объектов в бухгалтерском учёте к группам основных фондов по их технико-производственному назначению.

Исходными данными для переоценки является первоначальная стоимость.

Предприятия, проводящие индексацию, имеют право переоценивать любую часть имеющихся у них основных фондов одним методом, а другую вторым методом. Для подтверждения рыночной цены на объекты могут быть использованы следующие способы: экспертные заключения о рыночной стоимости; получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей; справки торгующих организаций о ценах на товары; сведения о ценах, опубликованных в специализированных изданиях. Документы, послужившие основанием для индексации основных средств по рыночной стоимости, предприятия обязаны сохранить, они подлежат проверке налоговыми органами и органами Госкомстата. Долгосрочно арендуемые основные средства переоцениваются арендатором.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств предназначен счёт № 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

1.7. Налоговый учет основных средств.

Основные средства являются объектом налогообложения при взимании налога на имущество, земельного налога (земельный участок), налога на транспортные средства, участвует при исчислении корпоративного подоходного налога (совокупный годовой доход). Для целей налогообложения предприятия могут организовать вторую картотеку учёта основных средств, используя вторые экземпляры инвентарных карточек.

Налоговой базой при исчислении налога на имущество является среднегодовая стоимость (определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего периода и первое число периода, следующего за отчётным) объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учёта. Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы налога на имущество по ставке 1 % к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 20.02.; 20.05.; 20.08.; 20.11. налогового года.

Исчисление земельного налога производиться путём применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка. В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог исчисляется за фактический период пользования. Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога и уплачивают в течение налогового периода текущие платежи в сроки не позднее 20.02.; 20.05.; 20.08.; 20.11. текущего года.

При исчислении налога на транспортные средства объектами налогообложения являются транспортные средства. Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки (установленной в месячных расчётных показателях) и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству, а уплачивает не позднее 01.07. налогового периода.

Касаясь исчисления корпоративного налога о основных средствах можно сказать следующее. Основные средства и нематериальные активы (нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода), учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода, согласно кодекса относятся к фиксированным активам. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путём применения нормы амортизации, но не выше предельной. По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы. Предельные нормы амортизации приведены в кодексе, приведём некоторые из них:

Здания, строения 8 %

Устройства и линии электропередачи и связи 10 %

Теплотехническое, турбинное оборудование и газотурбинные установки 15 %

Комплексные установки 8 %

Машины и оборудование для электросварки и резки 10 %

и так далее.

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования их в целях получения совокупного годового дохода не менее 3 лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы.

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету. Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей. Вычет также допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведённым налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 15 % стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.

В ОАО «Тепловик» при амортизации основных средств применяются предельные нормы амортизации фиксированных активов, статья 110 Налогового кодекса РК.

2. Аудит основных средств

2.1. Аудиторская программа и задачи аудита основных средств

Аудит основных средств лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для проведения аудиторской проверки аудиторская организация составляет план и программу (Приложение Х). В перечень вопросов, входящих в программу аудиторской проверки по основным средствам входит:

проверка правильности отражения в балансе;

проверка наличия и сохранности;

проверка правильности классификации;

проверка правильности оценки и произведённых переоценок;

проверка оформления и отражения в учёте операций по поступлению;

проверка начисления и отражения в учёте износа;

проверка отражения в учёте операции по ремонту и выбытию;

проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием;

анализ технического состояния и эффективности использования основных средств.

По прибытии на предприятие аудитору нужно выяснить следующее:

познакомиться с учётной политикой предприятия;

выяснить дату проведения последней инвентаризации;

изучить материалы последней переоценки;

ознакомиться с договорами на аренду, заключенными с юридическими и физическими лицами;

убедиться, что бухгалтерия ведёт картотеку основных средств и инвентарные списки по месту их нахождения в эксплуатации и конкретным материально ответственным лицам;

получить информацию о лицах, ответственных за сохранность в местах эксплуатации и об уволившихся материально ответственных лицах;

установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правила ведения учёта, образцами форм унифицированной первичной документации по учёту.

Информационная база аудита основных средств включает:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);

акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2);

акт на списание основных средств (форма № ОС-3);

инвентарная карточка (форма № ОС-5);

опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-6);

карточка учета движения основных средств (форма № ОС-7);

инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (форма № ОС-9)

журнал-ордер № 12

2.2. Оценка системы внутреннего контроля

По прибытии на предприятие аудитор должен дать оценку системы внутреннего контроля. Система внутреннего учётного контроля - это специальные процедуры, введённые руководством, для получения гарантии, что бухгалтерский учёт на предприятии соответствует всем нормативно-правовым актам. С аудиторской точки зрения, оценка эффективности системы внутреннего контроля заключается в оценке сильных и слабых сторон контроля экономического субъекта. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла. Аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита, если она оценивается как эффективная, у него появляется возможность снизить объём проверки, а в некоторых случаях и вовсе её не проводить.

Внутренний предварительный контроль за совершением операций возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии ОАО «Тепловик». В ходе проверки системы внутреннего контроля выяснилось, что руководство предприятия и персонал уделяет вопросам внутреннего контроля большое внимание, применяет разработанные нормативно-правовые акты и учётную политику в области учёта основных средств.

Цели системы внутреннего контроля далее СВК на ОАО «Тепловик»:

упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел;

выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

внутриведомственный финансовый контроль за работой

выработка рекомендаций по улучшению работы

При определении эффективности систем внутреннего контроля большое значение приобретают многие факторы:

круг работников, участвующих в формировании информации и наличие у них ответственности за порученное дело;

наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

наличие технических средств контроля;

наличие технологии контроля;

контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Так как бухгалтерский учет ведется с помощью ЭВМ (программа 1С: Предприятие), при выявлении сильных сторон контроля основных средств в ОАО «Тепловик» аудиторами был составлен следующий вопросник (таблица 13).

Таблица 13 Вопросник

Вопросы	ответ
1	2
Выдается ли письменное подтверждение на ввод данных?	Да
Имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК?	Да
Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих Программ или данных? Осуществляется ли конечная регистрация данных об основных средствах?	Нет Да
Выводит ли компьютер отчет об ошибках в составе поступающей информации?	Нет
Несет ли какое-либо лицо из бухгалтерии ответственность за исправление ошибок во входных данных об основных средствах?	Да
Просматриваются ли выходные данные об основных средствах, выходящие из компьютера, на предмет реальности, аккуратности и правильности обработки персоналом отдела учета основных средств?	Да

2.3. Аудит основных средств на ОАО «Тепловик»

Для выдачи объективного заключения аудитор должен ознакомиться с предприятием ещё до того, как даст согласие на проведение аудиторской проверки (рассмотрено выше).

До начала проведения аудиторской проверки была составлена программу аудиторской проверки основных средств ОАО «Тепловик»

ознакомление с учетной политикой ОАО «Тепловик» в части организации учета основных средств;

проверка правильности отражения в балансе основных средств;

проверка наличия и сохранности основных средств;

проверка правильности классификации основных средств;

оформление и отражение в учете операций по поступлению основных средств;

начисление и отражение в учете износа основных средств;

оформление и отражение в учете операций по выбытию основных средств.

Имущество ОАО «Тепловик» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе. Источниками формирования имущества являются: вклады акционеров в Уставный капитал, в том числе имущество; доходы, полученные от деятельности. Уставный капитал образуется для обеспечения деятельности. Объявленный Уставный капитал ОАО «Тепловик» составляет 42 865 000 тенге. Ознакомившись с историей и уставом предприятия аудитор знакомиться с учётной политикой (рассмотрено выше). В ходе проверки системы внутреннего контроля предприятия выяснилось, что она является достаточно эффективной, поэтому детальному рассмотрению будут подвергнуты некоторые вопросы учёта основных средств.

Важной задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств. При проверке выяснилось, что бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, при этом заключаются письменные договора об их полной материальной ответственности (см. Приложение Ц). В договорах оговорены условия, созданные для материально ответственных лиц в целях обеспечения сохранности вверенных им объектов. Договора заключаются в соответствии с Законом «О труде в Республике Казахстан», в которых оговаривается, что работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причинённого работодателю, в случаях, когда между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных работнику. Письменные договоры могут быть заключены работодателем с работником, достигшим восемнадцатилетнего возраста, занимающим должность или выполняющим работу непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей. Перечень таких должностей, а также типовой договор о полной материальной ответственности утверждаются в коллективных договорах. На ОАО «Тепловик» в разделе II коллективного договора «Основные права и обязанности сторон» говориться, что между работником и работодателем должны заключаться письменные договора о полной материальной ответственности и работодатель имеет право привлекать работников к материальной ответственности в порядке, установленном Законом « О труде в Республике Казахстан» и иными нормативно-правовыми актами. В свою очередь работодатель должен обеспечивать условия материально ответственным лицам для выполнения ими возложенных обязанностей. Перечень материально ответственных лиц определён приказом руководителя.

Аудитор в обязательном порядке обращает внимание, ведётся ли аналитический учёт основных средств, то есть проверяется наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект, на которых фиксируются техническая и экономическая характеристика, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Аналитический учёт основных средств ведётся на ОАО «Тепловик» с применением типовых документов. На каждый объект открывается инвентарная карточка ф. ОС - 6, в ней отражаются все необходимые и обязательные для заполнения данные. Операции по движению основных средств также оформляются типовыми документами.

Аудитор должен уделить пристальное внимание проверке правильности оценки основных средств, так как от этого зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, достоверность данных бухгалтерской отчётности.

Учитывая различные методы оценок объектов, поступающих на предприятие, аудитор должен проверить: создана ли на предприятии комиссия по приёмке основных средств; оформлены ли договоры купли-продажи с указанием стоимости объекта; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приёмки-передачи; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные средства, поступившие на предприятие; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учёте; не допущены ли нарушения в приобретении основных фондов; своевременно ли оформлен ввод основных фондов в эксплуатацию и другие вопросы.

ОАО «Тепловик» в момент ввода в эксплуатацию объектов основных средств определяет первоначальную стоимость, в которую включаются все затраты, входящие согласно стандартов бухгалтерского учёта в первоначальную стоимость. Первоначальная стоимость остаётся неизменной в течение всего срока нахождения объекта на предприятии за исключением случаев достройки в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции. Основные средства поступают на предприятие, в основном, в результате их приобретения за плату у других предприятий. Ни одного основного средства не было оприходовано предприятием в результате внесения учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал.

При проверке сохранности аудитор выясняет: назначена ли приказом руководителя постоянно действующая инвентаризационная комиссия и проводилась ли перед составлением годового бухгалтерского отчёта инвентаризация; правильно ли оформлены её результаты. На ОАО «Тепловик» инвентаризацию основных средств проводят один раз в год, проводит её постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя, а один раз в квартал производится сверка с подотчётными лицами. Аудитор может выборочным методом осуществить контрольную инвентаризацию для выявления реальности наличия основных средств.

На предприятии большое количество объектов и провести их сплошную проверку нет возможности, поэтому допускается выделение отдельной группы основных средств или отдельного подразделения, где проводиться сплошная проверка. На предприятии исключены случаи формального проведения инвентаризации, инвентаризационные описи оформлены качественно. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учёта.

На основании соответствующих документов все объекты должны быть своевременно и полностью оприходованы, поэтому в ходе проверки аудитору следует установить полноту и правильность оприходования. Приёмка основных средств на предприятии осуществляется, назначенной приказом руководителя, постоянно действующей комиссией. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет акт приёмки-передачи (ф. ОС - 1) с заполнением всех реквизитов. Затем бухгалтерия закрепляет объект за материально ответственным лицом и открывает инвентарную карточку.

Далее аудитор проверяет правильность отражения хозяйственных операций при приобретении основных средств у юридических лиц за плату. При аудите операций по поступлению основных средств за плату у юридических лиц следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции. Особое внимание обращается на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог. Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержании налога в налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог. Также необходимо проверить правильность оформления приобретённых предприятием автомобилей - точность начисления и своевременность перечисления в бюджет налога на транспортные средства, включение суммы уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретённого автомобиля. Хозяйствующие субъекты имеют право приобретать основные средства по бартеру на товарно-материальные ценности, а также они могут поступать в порядке безвозмездной передачи, но рассматриваемое предприятие такие операции не проводит.

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учёте износа. Начисления амортизационных отчислений предусмотрены путём применения методов, рассмотренных выше, аудитор должен хорошо владеть всеми методами и проверить правильность начисления амортизации. Сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств.

При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа. Основанием для начисления амортизации являются данные регистров аналитического учёта, в частности в промышленности - данные инвентарной карточки, в которой исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации. Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчёт по начислению амортизации. В течение года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов. Аудитору должен быть представлен перечень объектов с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации.

Согласно учётной политике ОАО «Тепловик» начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания. Данный метод был до последнего времени единственным, проверка расчётов не представляет трудности, но нужно знать, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать. Амортизация начисляется ежемесячно, по полностью амортизированным объектам начисление амортизации не производиться и нормы начисления не завышаются.

Аудитору следует проверить правильность осуществления затрат на ремонт, подвергнуть тщательному контролю сметно-техническую документацию на его выполнение. Особое внимание необходимо обратить на правильность составления смет и их реальность. Иногда сметы составляют после завершения ремонта объекта, следовательно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам.

При проверке ремонта выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры и не была ли превышена сметная стоимость ремонта, обусловленная договором. Для выяснения причин удорожания ремонта, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по их статьям.

Проверяя операции по ремонту, нужно убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

Следует проверить правильность учёта затрат на проведение ремонта, для этого надо руководствоваться учётной политикой клиента, имея в виду, что предприятиям предоставлено право самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта. Они должны оптимально сочетать ремонт и замену отдельных объектов, прекращать не эффективный капитальный ремонт физически и морально изношенного оборудования. Для финансирования крупных плановых ремонтов предприятия могут создавать ремонтный фонд с целью более равномерного списания расходов, связанных с ремонтом, на себестоимость продукции.

Аудитор должен установить, какая учётная политика по данному вопросу принята предприятием. Одни предприятия, принимая учётную политику, определяют порядок, при котором все затраты на ремонт списываются ежемесячно в размере фактических расходов. Другие создают ремонтный фонд, а сами затраты на фактически выполненные ремонтные работы списывают за счёт образованного ремонтного фонда. В первом случае все затраты по ремонту предприятие обязано включать непосредственно в издержки производства в том же отчетном периоде, в котором он фактически выполнен, во втором случае предприятие самостоятельно разрабатывает нормативы отчислений в ремонтный фонд в процентах к первоначальной стоимости основных средств, числящихся на балансе предприятия. По этим нормативам на основе плановой сметы, производятся ежемесячные отчисления в резерв для осуществления работ по ремонту объектов основных средств. Аудитору необходимо удостовериться в том, насколько обоснован размер отчислений в ремонтный фонд. Размеры отчислений могут быть дифференцированы по видам основных средств, либо может быть установлена единая норма отчислений, хотя первый вариант предпочтительнее. Вопросы, касающиеся ремонта основных средств на предприятии, были рассмотрены выше.

В условиях рынка большое значение приобретает поступление основных средств на условиях долгосрочной аренды, при этом аудитор должен проверить не только правильность организации учёта основных средств на предприятии в порядке долгосрочной аренды, но также состояние расчётов с арендодателем на основе заключенных договоров. Типичной ошибкой, встречающейся при учёте аренды, является неправильное заключение договора аренды. При заключении договора арендодатель должен чётко указать вариант возмещения затрат на капитальные вложения, произведённые арендатором: либо компенсировать за счёт собственного капитала, либо принять их безвозмездно, увеличив на сумму этих вложений свою налогооблагаемую базу, либо принять на свой баланс эти вложения и зачесть их в качестве арендной платы. Аудитору необходимо обратить внимание на особенности учёта основных средств при текущей и долгосрочной их аренде. При текущей аренде арендованный объект продолжает числиться в балансе арендодателя по статье «Основные средства», поэтому собственник начисляет амортизацию и платит налог на имущество. Аудитор также проверяет правильность учёта основных средств по долгосрочной аренде. При долгосрочной форме аренды арендатор учитывает арендованные основные средства на своём балансе, исчисляет по ним износ и в течение арендного срока помимо арендной платы постепенно выкупает стоимость арендованных основных средств. Иными словами, особенность долгосрочной формы аренды сводиться к передаче арендодателем права собственности на объект арендатору. В результате один собственник списывает с баланса передаваемый объект и выявляет финансовый результат от выбытия, второй приходует его и отражает в составе активной части баланса в сумме согласованной, договорной стоимости арендуемого объекта. В течение отчётного года временно не используемые здания, оборудования могут сдаваться в текущую аренду на основании договора аренды (Приложение Ч). ОАО «Тепловик» только сдаёт в аренду основные средства, арендаторы своевременно и в полном объёме ведут расчёты по арендованным объектам. Доход от сдачи имущества в аренду признается как доход одновременно в бухгалтерском и налоговом учёте.

Проверив правильность отражения хозяйственных операций по учёту основных средств, аудитор должен изучить эффективность использования основных фондов, то есть провести аналитическую работу.

2.4. Анализ состояния и движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Важная задача анализа состоит в изучении обеспеченности предприятия основными производственными средствами. Обеспеченность устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия, разделение капитала приведено в ниже приведённой схеме (Рисунок 3).

Р

Капитал предприятия

исунок 3 Капитал Предприятия

Основной капитал (внеоборотные активы)

Оборотный каптал

(текущие активы)

Важная задача анализа состоит в изучении обеспеченности предприятия основными производственными фондами, то есть его обеспеченность отдельными видами машин, оборудования. Для этого можно рассмотреть основные средства по статьям и произведём расчёты в следующей таблице (см. табл. 14).

Таблица 14 Анализ наличия и структуры основных средств по ОАО «Тепловик» за 2004 год

Статьи	На начало		На конец		Отклонения +,-
	отчётного периода
	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%
Здания и сооружения	13 578	3,46	13 578	3,43	0	-

Продолжение таблицы

Передаточные устройства	354 941	90,42	354 941	89,77	0
Машины и оборудование,	12 639	3,22	13584	3,44	+ 945	+ 0,22
Другие виды основных средств	11 382	2,90	13 277	3,36	+ 1 895	+ 0,46
Итого основные средства	392 540	100,00	395 380	100,00	+ 2 840

Исходя из выше проведённых расчётов можно сделать вывод, что основной удельный вес на предприятии занимают передаточные устройства, схематически это можно отразить диаграммой (Приложение Ш).

Аудитор должен изучить эффективность использования основных средств, обобщающим показателем которой является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении. Фондоотдача - это прямая величина, характеризующая уровень отдачи капитала. Аудитору необходимо установить, допускаются ли бесхозяйственность и нарушения в использовании основных средств, имеются ли случаи незаконного предоставления работникам предприятия в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества, приобретенного для производственных целей.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе структуры и динамики основных фондов, показателей, характеризующих техническое состояние (коэффициентов обновления, износа, годности, выбытия).

Коэффициент обновления характеризует долю новых фондов в общей их стоимости на конец года и рассчитывается по следующей формуле:

Кобн = Стоимость поступивших основных средств : Стоимость основных средств на конец периода

Коэффициент износа рассчитывается по следующей формуле:

Кизн = Сумма износа основных средств : Первоначальная стоимость основных средств

Коэффициент годности рассчитывается по следующей формуле:

Кг = Остаточная стоимость основных средств : Первоначальная стоимость основных средств

Коэффициент выбытия рассчитывается по следующей формуле:

Кв = Стоимость выбывших основных средств : Стоимость основных средств на начало периода

Проведём анализ выше рассмотренных показателей на основе баланса ОАО «Тепловик». Коэффициент обновления будет равен 0,07 (2840/395380) или 0,72 %, доля новых объектов не велика, то есть предприятие не стремиться обновлять материально - техническую базу. Коэффициент износа будет равен 0,03 (13141/395380) или 3,33%, рассчитанный коэффициент не превышает 50%, что считается крайне нежелательным явлением. Коэффициент годности равен 0,28 (111811/395380). На основе анализа этих показателей, характеризующих техническое состояние, структуру и эффективность использования основных фондов, аудитор делает соответствующие выводы, указывает имеющиеся недостатки и нарушения, даёт рекомендации по их устранению и использованию резервов повышения фондоотдачи. Предприятиям необходимо уделять внимание укреплению и обновлению материально-технической базы, выполнять план по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Также можно определить долю оборудования нового поколения. Для характеристики возрастного состава и морального износа основные средства можно группировать по продолжительности эксплуатации, а для характеристики состояния рабочих машин применяют группировку по технической пригодности.

2.5. Аудиторское заключение

По результатам проведённой аудиторской проверки аудитор должен составить аудиторское заключение. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчётности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенный аспектах бухгалтерской отчётности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учёт и отчётность. Аудиторское заключение представляет собой документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

В ходе проверки бухгалтерского учёта и отчётности основных средств на рассматриваемом предприятии нарушений в существенных аспектах бухгалтерской отчётности нормативным актам обнаружено не было, поэтому аудитору необходимо выдать безусловно положительное заключение.

З А К Л Ю Ч Е Н И Е А У Д И Т О Р А

ОАО «Тепловик»

г. Аксу 1 июня 2004 года

Мною, аудитором Имакаевой Б.Б., оказаны услуги по аудиторской проверке учета основных средств с 01.01.04 г. по 01.06.04 г. включительно.

При проведении аудита учета основных средств проверка началась с ознакомления с Учетной политикой ОАО «Тепловик» в области учета основных средств. Далее проверялась правильность отражения в балансе основных средств, наличие и сохранность основных средств, правильность классификации основных средств, учет операций по поступлению, износу и выбытию основных средств.

Было проверено наличие первичных документов, оборотных ведомостей, журналов- ордеров, комплексность месячной отчетности.

С целью выявления фактического наличия основных средств, выборочным методом была произведена инвентаризация основных средств.

Проверкой установлено:

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета № № 6 и 7.

Данные первичных документов точно отражены в документах по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию основных средств, итого которых тождественны записям в главной книге.

Начисление износа основных средств производится по единым нормам амортизационных отчислений, амортизационные отчисления производятся ежемесячно.

При проведении инвентаризации было установлено, что все объекты основных средств оприходованы, на все объекты имеются инвентарные карточки, инвентарные описи и имеется в наличии вся техническая документация.

На основе проверки учета основных средств за период с 01.01.04 по 01.06.04 гг. и всех подтверждающих документов, мной не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета по учету основных средств и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Констатирую, что, представленные документы и отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами бухгалтерского учета во всех существенных аспектах отражают истинное положение о наличии основных средств в ОАО «Тепловик».

Рекомендация. В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учетную политику и утвердить приказом президента для обязательного исполнения.

Бухгалтер-аудитор Имакаева Б.Б.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной, достоверной информации об имуществе, обязательствах предприятия и своевременного доведения этих сведений до пользователей. В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учёта перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учёта различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчётов, капитальных и финансовых вложений и других.

Данная выпускная работа охватывает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учёта основных средств. Рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Приведены конкретные примеры, документация, действующая на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Приведены бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для учёта и отчетности основных средств.

В Республике Казахстан аудиторская деятельность и профессия аудитора появилась сравнительно недавно, однако всё большее количество пользователей финансовой отчётности и менеджеров предприятий осознают значение деятельности аудиторов в условиях развивающейся рыночной экономики. Вместе с тем, далеко не все до конца понимают, какую роль играет деятельность аудиторов по уменьшению рисков возникновения неточностей в отчётности предприятий и к каким последствиям может привести использование искаженной информации. Неверным является представление о том, что основная цель аудиторской проверки - предотвращение налоговых санкций, ведь в получении достоверной информации, помимо налоговых органов, заинтересованы и собственники, и кредиторы. Также не следует забывать о том, что выводы аудитора о состоянии системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля помогут предприятию более эффективно использовать свои ресурсы. Аудит, проведённый квалифицированными специалистами, позволит предприятию предоставить пользователям полную, точную и непредвзятую информацию и повысить эффективность бизнеса.

В работе рассматриваются следующие вопросы аудита основных средств: аудит системы внутреннего контроля, основные процедуры проверки, а также составлено аудиторское заключение.

На основе изучения организации учёта основных средств на ОАО «Тепловик» можно сделать следующие выводы:

в хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учёта

первичный учёт основных средств ведётся на типовых бланках

аналитический учёт основных средств ведут по местам эксплуатации и материально ответственным лицам

аудиторские проверки на данном предприятии проводятся ежегодно, но не по аудиту основных средств, а общего финансового положения

внутренний предварительный контроль за совершаемыми операциями возложены на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии

внешний аудит осуществляется аудиторской фирмой ТОО «Expert & Audit» на основе договора о постоянном обслуживании путём проверок в сроки и объёмах, определяемых собственником

в учётной политике предприятия чётко обозначен способ начисления износа основных средств

бухгалтерия предприятия обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правила ведения учёта, образцами форм унифицированной первичной документации по учёту

учёт основных средств на предприятии полностью автоматизирован с помощью ПК «1С: Бухгалтерия», причём компьютеризированы и бухгалтерия, и склады.

Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда, поэтому в исследовании уделено особое внимание организации учета основных средств, в частности: организации, методики, технологии.

Рассматривая учет движения, износа, ремонта, инвентаризации, переоценки основных средств в ОАО «Тепловик» необходимо отметить, что аналитический и синтетический учет основных средств на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и СБУ «6».

Технология учета основных средств ОАО «Тепловик» осуществляется при помощи информационной программы «1С Предприятие».

Исследуя эту программу, было отмечено, что она предполагает четкое разделение функций между специалистами оперативных подразделений и бухгалтерии.

Все документы считаются первичными и для учета должны быть проведены по счетам бухгалтерского учета специалистами бухгалтерии. Для автоматизации процедур выполнения проводок создается каталог типовых хозяйственных операций.

Заключительным этапом работы является аудит учета основных средств. В пояснительной записке приведен вопросник внутреннего контроля, на основании ответов на него была составлена программа аудита.

На основе проверки учета основных средств не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Представленные документы и отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами отражают истинное положение о наличии основных средств на предприятии ОАО «Тепловик».

На основании вышеизложенного для ОАО «Тепловик» можно предложить следующие рекомендации:

провести аудиторскую проверку по аудиту основных средств;

для характеристики возрастного состава и морального износа основные средства сгруппировать по продолжительности эксплуатации, а для характеристики рабочих машин применить группировку по технической пригодности;

разработать план по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов;

внедрить новые технологии для снижения разрушающих воздействий на теплотрассы (трубы, изоляция);

уделить внимание укреплению и обновлению материально-технической базы;

произвести вложение собственных или заемных оборотных средств для обновления основных средств предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. №2732

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002 г. № 438 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета»

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.2003 г. № 441 «Об утверждении методических рекомендаций по применению типового плана счетов бухгалтерского учета»

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Бюллетень Бухгалтера 2004-2005 годы, Алматы, БИКО, 2005

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» Астана 20 ноября 1998 года № 304-1(с изменениями и дополнениями от 18.12.2000 г., № 128-11, от 15.01.2001 г. № 139-11)

Закон Республики Казахстан «Об акционерных обществах» Астана 10 июля 1998 года № 281-I ЗРК

Закон Республики Казахстан «О труде в Республике Казахстан» Астана 10 декабря 1999 года № 493-I ЗРК

Постановление Национальной комиссией по бухгалтерскому учёту от 13 ноября 1996 года «Учётная политика и её раскрытие» Бюллетень бухгалтера Справочник бухгалтера № 1 2004

СБУ № 6 «Учёт основных средств» Бюллетень бухгалтера Справочник бухгалтера № 1 2004

Методические рекомендации к СБУ № 6 «Учёт основных средств» Бюллетень бухгалтера Справочник бухгалтера № 1 2004

Бюллетень бухгалтера «Типовые формы первичных документов» № 16 от 04.2004 г.

Постановление Кабинета министров Республики Казахстан № 1098 от 29 декабря 1992 года «О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учёта в народном хозяйстве»

Сборник нормативных документов «О составе затрат и единых нормах амортизационных отчислений», Москва, Финансы и статистика, 1992

Учётная политика Открытого Акционерного Общества «Тепловик» на 2003-2004 год г. Аксу

ОАО «Тепловик» Коллективный договор на 2003-2004 г.г.

Айтжанова Ж. «Бухгалтерская отчетность: сущность, состав и назначение», Поиск 2002 № 2

Ержанов М.С. «Главному бухгалтеру о принципах аудита финансовой отчетности», Налогоплательщик, 2001

Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту, Новосибирск, Фирма «ЭКОР» 1996

Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности, Алматы, Каржы-каражат, 1998

Подольский В.И. Аудит, Москва, ЮНИТИ, 1977

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии 2-е издание дополненное и переработанное, Алматы, «Центраудит – Казахстан», 1998

Радостовец В.В. Сквозной пример Независимая аудиторская компания, Алматы, «Центраудит - Казахстан» 1998

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 4-е издание переработанное и дополненное, Минск, Новое издание 2000

Чернов В.А. Анализ основного капитала Журнал «Аудит и финансовый анализ» 2001

Ефимова О.В. «Финансовый анализ международного бухгалтерского учета», 2002

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит Учебное пособие, Москва, Инфра-М 1995

27.Скала В.И., Скала Н.В., Скала Б.В., специалисты фирмы АФ «АСИКО»; Сокова И., директор АФ «Ирина» «Внеоборотные активы» (характеристика, учет, налогообложение) 2002.

28. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий» Минск ООО «Новое знание» 2000.

29. Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятий» Москва 2003 г.

30. Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова «Анализ финансово-экономической деятельности предприятий» Москва 2004.