Если услуги выполняются с использованием материалов заказчика, исполнитель отвечает за сохранность этого материала и правильное его использование. Перечень передаваемых организации материалов, их описание и цена должны быть согласованы при заключении договора и отражены в приложении к нему.
В бухгалтерском учете организации полученные от заказчика материалы отражаются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" как давальческое сырье.
На практике нередки случаи, когда материалы заказчика расходуются не полностью. В этом случае в договоре можно предусмотреть два варианта расчетов:
-подрядчик возвращает неиспользованные материалы заказчику;
-подрядчик уменьшает стоимость услуг с учетом стоимости остающихся у него неиспользованных материалов.
Важно отметить, что особенностью предприятий сферы услуг является организация документального оформления основного вида деятельности. В зависимости от вида оказываемых услуг применяются договора бытового или строительного подряда, договора перевозки грузов, пассажиров, фрахтования, транспортной экспедиции, хранения, комиссии, агентского обслуживания, доверительного управления. Из-за широкого спектра видов услуг унифицированных форм документов, подтверждающих факт их оказания, не разработаны и законодательно не утверждены. При оказании услуг населению возможно использование бланков строгой отчетности, которые утверждены письмом Министерства Финансов РФ от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-33. Но и они предназначены для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин, а не для оформления факта передачи услуг заказчикам.
При оказании услуг юридическим лицам основным документом, подтверждающим их передачу, является акт приема-передачи оказанных услуг, либо другой документ, разработанный предприятием самостоятельно.
Такие документы относятся к первичным учетным документам, которые могут оформляться на бланках, оформленных с соблюдением требований ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете». Документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Для применения таких форм организация обязана объявить их в учетной политике.
Вопросы организации аналитического учета обслуживания потребителей требуют решения следующих задач: получение информации о принятых заказах, поступившей денежной выручки, сроках исполнения и движение заказов по стадиям технологического процесса, а также об их качестве и уровне обслуживания. Проблема этой информационной системы состоит в сборе и своевременной передачи информации из пунктов приема заказов в централизованную бухгалтерию для принятия управленческих решений.
Учитывая выше изложенное, можно сделать вывод, что на предприятиях сферы услуг бухгалтерский учет основных средств, нематериальных активов, денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов по оплате труда не имеет специфических особенностей и осуществляется в соответствии с нормами действующего законодательства. Однако специфические особенности предприятий сферы услуг оказывают влияние на методологию и организацию финансового учета в следующих направлениях:
1) Выбор оптимального состава калькуляционных статей и экономических элементов;
2) Определение калькуляционной единицы;
3) Использование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, либо нормативный (возможно применение в учете сразу двух методов);
4) Отражение прямых затрат на счете 20 «Основное производство», так же возможно дополнительное использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
5) отсутствие незавершенного производства (если оказываемая услуга не имеет временных рамок);
6) отсутствие счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу»;
7) значительный уровень накладных расходов;
8) совершенствование баз распределения косвенных затрат;
9) предпочтение к сокращенной производственной себестоимости услуг;
10) возможное использование счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
11) подтверждение результатов оказанных услуг актом, либо другим документом, подтверждающим факт оказанных услуг.
Виды услуг на предприятиях сервиса носят многоотраслевой характер. Большая территориальная разобщенность производства, складского и кассового хозяйств, огромное количество выполняемых индивидуальных услуг, непосредственный контакт с потребителями услуг обуславливают соответствующую специфику в организации учета и контроля на таких предприятиях.
Организация бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг зависит от типа и характера производства, особенностей его организации и технологии, разнообразия номенклатуры услуг, их сложности, уровня специализации производства, структуры управления и других факторов.
[1] ЮНКТАД VIII. Аналитический доклад Секретариата ЮНКТАД Конференции. Конференция Организации Объединённых Наций по торговле и развитию. Восьмая сессия. Картахена, 8 февраля 1992 года. TD/358, 8 January 1992; Trebilcock M. R., Howse R. The regulation of international trade. Rout-ledge. L. – N. Y., 1995.
[2]mags.ru: Электронная коммерция сегодня.
[3] Решетникова Е. Г. Сфера услуг: планирование, проблемы, перспективы. Саратов, 1998.
[4] Маркова В. Д. Маркетинг услуг. М., 1996.
[5] Фархтдинов Я. Ф. Правовое регулирование транспортно-экспедиционного обслуживания граждан. Казань, 1977.
[6] Котлер Ф. Глоссарий. 9-е изд. М., 1998.
[7] Данилова Е. В. ВТО: регулирование торговли услугами. М.: ИКЦ «Академкнига», 2003.
[8] Агабабьян Э. М. Экономический анализ сферы услуг. – М.: Издательство «Экономика», 1968. – 450 с.
[9] Бабич А., Егоров В. Экономика и финансирование социальной сферы. – Казань, 1999. – 415 с.
[10] Красовский В. П. Инфраструктура и интенсификация экономики. – М.: Издательство «Феникс», 1999. – 374 с.
[11] Токарева О. Е. Сфера услуг в системе трансформирующихся экономических отношений. – Тюмень, диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук, 2005.
[12] Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 480 с.
[13] Маршалл А. Принципы экономической науки Т. 1. – М.: 1993.
[14] Ушаков Д. С. Сфера услуг в развитии постиндустриальных экономических систем. – Ростов-на-Дону, диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук, 2002.
[15] "Гражданский Кодекс Российской Федерации (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 26.06.2007) / СПС «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru 12.08.2007
[16] "Гражданский Кодекс РСФСР" (утв. ВС РСФСР 11.06.1964) (ред. от 26.11.2001) / СПС «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru 12.08.2007
[17] Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М., 1978. с. 165.
[18] Рожков А.И. Образовательные услуги как объект гражданских прав: проблемы правового определения. / Федеральное государственное учреждение "Федеральный центр образовательного законодательства". [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.lexed.ru/ Август, 2007.
[19] Гражданское право в 2-х т. / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. Том II. Полутом 2. М., 2000., с. 1
[20] Степанов Д.И. Услуги как объект гражданских прав. Дисс. … канд. юрид. наук. М., 2004., с. 177
[21] Мурзин Д.В. Моделирование безвозмездного обязательства по оказанию услуг // Цивилистические записки: Межвуз. сб. науч. тр. М., 2002. Вып. 2., с. 370
[22] World Development Indicators, Washington D.C., 2005, p.204.