1. Налогоплательщики
Лица, производящие выплаты физическим лицам:
Организации
индивидуальные предприниматели
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
2. Объект налогообложения
– выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам
– выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц
– доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых. является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).»
Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты в текущем отчетном (налоговом) периоде:
у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;
у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Также налоговым кодексом предусмотрены суммы, не подлежащие налогообложению, а именно
– Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
– Все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг-, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
– Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного Им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
– Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством;
Суммы страховых платежей (взносов):
по обязательному страхованию работников, осуществляемому в установленном порядке,
по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
– Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
– Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо указанных выплат, также не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
3. Налоговая база
– сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений – сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.
Налоговая база определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала года по истечении каждого месяца
Для ИП, адвокатов и т.п. – сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов определяется в порядке определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль
4. Налоговые льготы
От уплаты налога освобождаются:
Организации – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или IIIгруппы;
Следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода;
5. Налоговый (отчетный) период
Налоговый период – календарный год
Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года
6. Налоговые ставки
Таблица 8 – Ставки ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС | ФОМС | ТФОМС | Итого |
| До 280 000 рублей | 20,00% | 2,90% | 1,10% | 2,00% | 26% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 56 000 рублей + 7,9% с суммы,превышающей 280 000 рублей | 8120 рублей + 1% с суммы, превышающей 280 000рублей | 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 72 800 рублей + 10,0%) с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 81 280 рублей + 2,0% с суммы,превышающей 600 000 рублей | 11 320 рублей | 5000 рублей | 7200 рублей | 104 800 рублей + 2,0% о с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Таблица 9 – Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей
| Налоговая база нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФОМС | ТФОМС | Итого |
| До 280 000 рублей | 7,30% | 0,80% | 1,90% | 10,00% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 20 440 рублей + 2,7% о с суммы, превышающей 280 000 рублей | 2240 рублей + 0,5% о с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 28 000 рублей + 3,6%) с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 29 080 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей | 3840 рублей | 6600 рублей | 39 520 рублей + 2,0% о с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Таблица 10 – Ставки ЕСН для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой
| Налоговая база нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФОМС | ТФОМС | Итого |
| До 280 000 рублей | 5,30% | 0,80% | 1,90% | 8,00% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 14 840 рублей + 2,7%» с суммы, превышающей 280 000 рублей | 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5320 рублей + 0,4% о с суммы, превышающей 280 000 рублей | 22 400 рублей + 3,6% о с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 23 480 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей | 3840 рублей | 6600 рублей | 33 920 рублей + 2,0% о с суммы, превышающей 600 000 рублей |
7. Исчисление налога