Учета прочих производственных затрат (стр. 3 из 4)
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 6 | Сумма налога на прибыль | тыс.руб. | 1642 | 914 | 2344 | 56 | 256 |
| 7 | Прибыль к распределению | тыс.руб. | 4084 | 5082 | 4920 | 125 | 97 |
Данные таблицы 2.1 показывают, что наблюдается значительный рост объемов производства и реализации продукции. Наблюдается улучшение стоимостных показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия за период 2007-2009 гг. Увеличение себестоимости продукции за анализируемый период связано в первую очередь с изменением цен на такие статьи затрат, как топливо, электроэнергия, тепловая энергия. Существенные положительные изменения произошли по налогу на прибыль в 2008 году. Предприятие получило льготу по налогу на прибыль, это позволило снизить налог на 727 тыс.руб. В целом все анализируемые показатели по предприятию стали выше уровня 2007 г. Затраты на рубль товарной продукции увеличились с 79 коп. до 88 коп., что является негативным фактом, однако при этом предприятие получило прибыли больше на 25 %, чем в 2007 г. и на 3 % меньше, чем в 2008 г.
Данные таблицы показывают, что за 2009 год основные средства предприятия уменьшились на 2577 тыс. руб. или на 2,7%. Эта тенденция произошла в основном за счет снижения непроизводственных фондов предприятия, стоимость их снизилась на 14244 тыс. руб. или на 33,3%.
Наиболее высокими темпами роста шло увеличение промышленно-производственных фондов предприятия на 11667 тыс. руб. или на 10,6%. В их составе наиболее значительное увеличение произошло в активной части по группе «машины и оборудование» которые возросли на 9648 тыс. руб. или на 24%. При этом увеличилась и их доля в структуре промышленно-производственных фондов с 36,8% до 41,2%. Таким образом, именно на эту группу основных средств была направлена основная часть капитальных вложений.2.2 Прочие производственные расходы на предприятии
Организация ЗАО «Орский Мясокомбинат» установила в кассе охранную сигнализацию, выведенную на пульт вневедомственной охраны. В соответствии с договором подрядчик произвел монтаж проводки с датчиками и выводом на пульт охранной организации, стоимость подрядных работ составила 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Оплата услуг по ежемесячному обслуживанию согласно договору составит 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Договор с вневедомственной охраной заключен на 1 год (12 мес.).
В соответствии с принятой учетной политикой предприятия затраты на установку сигнализации должны относиться на расходы будущих периодов с равномерным их списанием на расходы организации в течение срока действия договора с охранной службой.
Бухгалтер организации отразил операции следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 97 Кредит 60, 76 - 20 000 руб. - выполнены и сданы работы по установке охранной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60, 76 - 3600 руб. - отражена сумма НДС по выполненным работам;
Дебет 60, 76 Кредит 51 - 23 600 руб. - произведена оплата подрядной организации за выполненные работы;
Дебет 26 Кредит 97 - 1 666,67 руб. (20 000 руб. : 12 мес.) - ежемесячное списание расходов будущих периодов на прочие производственные затраты организации;
Дебет 68 Кредит 19 - 300 руб. - принята к вычету сумма НДС с суммы списываемых в отчетном периоде расходов;
Дебет 26 Кредит 60 - 1 000 руб. - отнесена на прочие производственные затраты ежемесячная плата за услуги охранной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60 - 180 руб. - выделен НДС с услуг охранной сигнализации;
Дебет 60 Кредит 51 - 1180 руб. - перечислена оплата за услуги организации охранной сигнализации;
Дебет 68 Кредит 19 - 180 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости потребленных услуг охранной сигнализации.
Работник организации был направлен в командировку. Ему предварительно был выдан аванс в сумме 6000 руб.
Авиабилеты стоимостью 4280 руб. были приобретены работником в транспортном агентстве. В документах, выданных при покупке билетов (накладной, акте и отчете агента, в счете-фактуре), выделены следующие виды расходов:
- стоимость проезда - 3540 руб., включая НДС - 540 руб.;
- стоимость бронирования - 236 руб., включая НДС - 36 руб.;
- агентское вознаграждение - 236 руб., включая НДС - 36 руб.;
- полис добровольного страхования от несчастных случаев на сумму 200 руб., НДС не облагается.
Первичные оправдательные документы были приложены к авансовому отчету.
В итоге стоимость расходов по командировке и сумма агентского вознаграждения составили 3600 руб. (3540 - 540 + 236 - 36 + 236 - 36 + 100 + 100).
Величина уплаченного НДС составила 612 руб. (540 + 36 + 36).
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
Дебет 71 Кредит 50 - 6000 руб. - выдан аванс под отчет на командировочные расходы;
Дебет 26 Кредит 50 - 3800 руб. - отнесены к общехозяйственным расходы по командировке и сумма вознаграждения агента;
Дебет 19 Кредит 71 - 612 руб. - выделен НДС на основании счета-фактуры;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 612 руб. - принят к вычету НДС по командировочным расходам и агентскому вознаграждению;
Дебет 50 Кредит 71 - 1588 руб. (6000 - 3800 - 612) - возвращен в кассу остаток аванса.
ЗАО «Орский Мясокомбинат» на организацию официального приема представителей других организаций понесло затраты в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Фонд оплаты труда фирмы за отчетный год составил 1200 000 руб. Сумма представительских расходов, которая может уменьшить облагаемую прибыль, составит: 1 200 000 руб. х 4% = 48 000 руб.
В отчетном году деньги на представительские цели фирма не расходовала.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 71 Кредит 50 - 50 000 руб. - выданы деньги под отчет;
Дебет 20 (44) Кредит 71 - 30 000 руб. (35 400 - 5400) - списаны представительские расходы;
Дебет 19 Кредит 71 - 5400 руб. - учтен НДС по представительским расходам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 5400 руб. - списана сумма НДС;
Дебет 50 Кредит 71 - 14 600 руб. - возвращена неизрасходованная часть аванса подотчетным лицом.
Сумма представительских расходов не превысила норматив. Поэтому ее учитывают при налогообложении прибыли полностью.
Организация приобрела в художественном салоне картину стоимостью 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб., которая была вывешена в столовой предприятия.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 91 Кредит 60 - 50000 руб. - отражены расходы на приобретение картины;
Дебет 19 Кредит 60 - 10000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51 - 60000 руб. - оплачена картина;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 10000 руб. - принята к вычету сумма НДС;
Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 10000 руб. (50000 руб. x 20%) - начислена сумма НДС.
3 Пути совершенствования учета прочих производственных затрат в ЗАО «Орский Мясокомбинат»
Бухгалтер на предприятии регулярно возникает вопрос: как отметить то или иное мероприятие, которое проводится в офисе. Например, Новый год или день рождения директора.
Руководитель ЗАО «Орский Мясокомбинат» просит по максимуму включить затраты по проведению новогоднего мероприятия в себестоимость.
Поэтому оформляют такие расходы, например, как представительские, то есть связанные с приемом и обслуживанием представителей других фирм.
Преимущество этого способа в том, что всю оправдательную документацию можно делать самостоятельно. Никаких подписей и печатей со стороны представителей других фирм не потребуется.
По документам колбаса может так и остаться колбасой, а фрукты - фруктами.
Она не позволяет много сэкономить фирме, которые большую часть зарплаты выдают "в конвертах", потому что представительские расходы можно отражать в налоговом учете только в пределах 4% от расходов на выплату "белой" зарплаты. Следовательно, чем меньше официальные зарплаты в фирме, тем меньше банкетных расходов она сможет списать.
Фирма, которая отнесла затраты по банкету к представительским расходам, оформляет и комплект оправдательной документации. Все эти документы внутрифирменные, и особых требований Налоговый кодекс к их оформлению не предъявляет.
Так, устанавливаются предельные размеры отдельных видов представительских расходов. Эти нормативы, а также перечень лиц, ответственных за использование денег, утверждает руководитель фирмы.
Иногда предприятия вынуждены осуществлять прочие производственные затраты не по собственной инициативе, а в связи с требованиями властей. Яркий пример - требование оформлять витрины магазинов к Новому году
Деятельность организации направлена на получение дохода. Если она не выполнит требования властей, к ней могут быть применены санкции, что приведет к уменьшению ее экономических выгод и в конечном счете к уменьшению дохода. Чтобы избежать этого, предприятие производит расходы, необходимые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поэтому учитывает их для налогообложения прибыли.
В результате проведенной работы хотелось затронуть гораздо больше вопросов касающихся учета прочих производственных затрат.
Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса связанного с затратами на прочие производственные расходы, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:
На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о производственных затратах, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.