Особенности учёта нематериальных активов (стр. 6 из 7)

За предоставленное право использования нематериальных активов лицензиат либо выплачивает лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платёж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока использования соответствующего объекта. Роялти используется для расчётов с лицензиаром в 80 - 90 % случаев заключения лицензионных соглашений.

Порядок учёта дохода у лицензиара зависит от направлений его деятельности. Если у лицензиара предоставление прав на использование объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счёта 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка».

В случае, когда предоставление указанных прав не является предметом дея-

тельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи

отражают по Дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

У лицензиата нематериальные активы, полученные в использование, учитываются за балансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.

Начисление единовременного вознаграждения за предоставленное право на использование объектов нематериальных активов отражают по Дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и Кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». В течение срока действия лицензионного договора со счёта 97 расходы списываются равномерно на счета учёта затрат на производство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета затрат на производство с Кредита счёта 76. [4]

5. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ

Деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех её активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату её покупки (приобретения).

При этом положительную репутацию, для обозначения которой часто используют термин «goodwill» - «гудвил», организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Иногда считается, что деловая репутация организации обусловлена выгодными деловыми контактами, благоприятными взаимоотношениями её сотрудников и высокой репутацией среди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположением организации, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами.

Отрицательную деловую репутацию организации, в противоположность гудвиллу её называют «badwill» - «бэдвилл», следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

В бухгалтерском учёте стоимость деловой репутации организации отражается следующей проводкой:

Дебет счёта 04 «Нематериальные активы» Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При приобретении организации на аукционе или по конкурсу деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

В случае превышения покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учёта с кредита учёта денежных средств в сумме затрат по

выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы по дебету

счёта 04 «Нематериальные активы», субсчёт «Деловая репутация организации».

В случае превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учёта и кредиту счетов учёта денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт «Деловая репутация организации» в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой.

Приобретённая деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации определяются линейным способом. [10]

6. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В РАБОТЕ ООО «НАДЕЖДА»

Сеть универсамов ООО «Надежда» заказала разработку дизайна своего логотипа «Сумка» дизайн-бюро. Стоимость услуг - 141600 руб., в том числе НДС - 21600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 49500 руб.

В декабре 2008 года товарный знак введён в эксплуатацию.

Бухгалтер ООО «Надежда» сделал следующие проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

- 126000 руб. ((141600 - 21600) + (7080 - 1080)) - отражена стоимость услуг дизайн-бюро и патентного поверенного;

Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям», субсчёт 2 «НДС по приобретённым НМА» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

- 22680 руб. (21600 + 1080) - учтён входной НДС по услугам дизайн-бюро и патентного поверенного;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»:

- 49500 руб. - учтены пошлины за регистрацию товарного знака;

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчётные счета»:

- 148680 руб. (141600 + 7080) - оплачены услуги по разработке и регистрации товарного знака;

Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчётные счета»:

- 49500 руб. - уплачены пошлины Роспатенту;

Дебет 04 «НМА» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5

«Приобретение нематериальных активов»:

- 175500 руб. (126000 + 49500) - зарегистрированный товарный знак учтён в составе нематериальных активов.

НДС, уплаченный за услуги по изготовлению и регистрации товарного знака, магазин может принять к вычету после постановки на учёт нематериального актива:

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам», Кредит 19«НДС по приобретённым ценностям», субсчёт 2 «НДС по приобретённым НМА»:

- 22680 руб. - сумма входного НДС принята к вычету.

Срок полезного использования товарного знака 4 года.

N = 1/48*100%=2,08% - рассчитана норма амортизации линейным способом.

=175500*0,0208=3650,4 руб. – сумма амортизационных отчислений за месяц.

=3650,4*12= 43804,8руб. - сумма амортизационных отчислений за первый год использования товарного знака.

Бухгалтер сделал следующую запись:

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счёта 05 «Амортизация НМА»

- 3650,4 руб. – начислена амортизация за месяц.

Остаточная стоимость на конец первого года составила: 175500 - 43804,8=131695,2 руб.

ООО «Надежда» заключило в январе 2010 г. лицензионный договор сроком на два года на использование своего товарного знака другим магазином. По этому договору ООО «Надежда» получает 210040 руб. (в том числе НДС - 32040 руб.) равными ежемесячными платежами в течение двух лет.

Остаточная стоимость товарного знака на начало 2010 года составляет 131695,2 руб. Ежемесячная сумма амортизации товарного знака составляет 3650,4 руб.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления.

Остаточная стоимость на конец второго года =131695,2 – 43804,8=87890,4 руб.

Остаточная стоимость на конец третьего года =87890,4-43804,8=44085,6 руб.

В бухгалтерском учёте лицензиара были сделаны следующие записи:

в январе 2010 г.:

Дебет 04 «НМА», субсчёт «Товарный знак, предоставленный в пользование» Кредит 04 субсчёт «Товарный знак»:

- 131695,2 руб. - передан в пользование товарный знак.

Далее ежемесячно:

Дебет 51 «Расчётные счета» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»:

- 8751,67 руб. (210040 руб./24 мес.) - получено роялти от лицензиата за использование права на товарный знак;

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»:

- 8751,67 руб. - отражены полученные денежные средства в составе прочих доходов;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по НДС»:

- 1335 руб. (8751,67 руб.*18% /118%) - начислен НДС с роялти;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 05 «Амортизация НМА»:

- 3650,4 руб. - начислена амортизация по товарному знаку, переданному по лицензионному договору.

ООО «Надежда» после двух лет предоставления неисключительного права на использование товарного знака другому магазину решило продать ему исключительное право на него. Первоначальная стоимость права на товарный знак составляла 175500 руб. Амортизация начислена с использованием счёта 05. Сумма начисленной амортизации всего составила:

(175500 руб. – 131695,2 руб.) + 3650,4 руб.*24 мес. = 131414,4 руб.

43804,8 руб.*3 г.=131414,4 руб.

44085,6 руб. – первоначальная стоимость на начало четвёртого года.

По договору покупатель уплатил за исключительное право на товарный знак 85904 руб. (в том числе НДС - 13104 руб.).

В бухгалтерском учёте ООО «Надежда» сделаны проводки:

Дебет 04 «НМА», субсчёт «Выбытие нематериальных активов» Кредит 04 «НМА», субсчёт «Товарный знак»:

- 175500 руб. - списана первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 05 «Амортизация НМА» Кредит 04 «НМА», субсчёт «Выбытие нематериальных активов»: