Таблица 3 – Документы, содержащие информацию о событиях после отчетной даты
| Вид документов | На что следует обратить внимание | Комментарий |
| Протоколы | Протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса | Эти документы могут содержать информацию о крупных сделках и грозящих финансовых трудностях |
| Продолжение таблицы 3 | ||
| Акты проверок и заключения | Акты проверок налоговыми, таможенными, лицензирующими и надзорными органами | Может быть, получена информация о причитающихся к уплате штрафных санкциях и пенях, а также о фактах нарушения действующего законодательства |
| Планы и прогнозы | долго-, средне- и краткосрочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации | Указанные документы содержат предположения специалистов относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, обязательств и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности |
| Договоры | долгосрочные хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок | Такие документы могут помочь в формировании общего представления о состоянии договорной и претензионной работы. Особое внимание следует обратить на исполнение организацией условий хозяйственных договоров, в особенности тех из них, которые предусматривают значительные финансовые санкции |
| Переписка | представителям общего собрания акционеров, банкам, займодавцам, крупным кредиторам, юристу (юридической фирме) | Из запросов, направленных специалистам и контрагентам, может быть получена информация о деталях взаимоотношений организации с контрагентами и акционерами, уточнены вопросы, недостаточно освященные в иных источниках информации |
Направлены запросы:
Часть информации о событиях после отчетной даты можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода.
3.1 Оценка существенности событий после отчетной даты и их последствий
Существенность событий после отчетной даты следует определять исходя из общих требований бухгалтерской отчетности, поскольку ПБУ 7/98 не устанавливает специальных критериев для определения существенности. Согласно Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 22.08.2003 № 67н, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Организации самостоятельно решают вопрос о том, является ли данный показатель существенным, в зависимости от оценки его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Указанные методические рекомендации предлагают считать существенными суммы, отношение которых к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Такой критерий существенности не является обязательным, и организации могут применять критерии, отличные от вышеназванного.
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 7/98, все существенные события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли их последствия благоприятными или нет. Указанное положение можно трактовать как необходимость непредвзятого подхода к оценке существенности условных фактов хозяйственной деятельности или событий после отчетной даты (соблюдение принципа нейтральности при составлении отчетности).
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 7/98, последствия событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности должны быть оценены в денежном выражении. Если оценить последствия указанных фактов и событий в денежном выражении невозможно, то организация должна указать на это в пояснительной записке.
Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.
Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.
При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
Процедуры, направленные на выявление событий после отчетной даты, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как договоры, протоколы, акты и др., проведена беседа с руководством, направлены запросы наиболее крупным покупателям, поставщикам, кредиторам и юристу (юридической фирме). Часть информации о событиях после отчетной даты можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода.
Чтобы упорядочить сбор информации, бухгалтер может провести опросы (таблицу 4) и предложить ответственным сотрудникам в письменной форме ответить на вопросы.
Таблица 4 – Примерный план опросов
| Примерный круг вопросов | Комментарий | |
| Руководитель организации | - планируются ли какие-нибудь шаги по реализации активов или производственных единиц; - планируются ли какие-нибудь мероприятия по выпуску новых акций, реорганизации или ликвидацию организации или ее структурных подразделений, существенному сокращению штата; - предпринимались ли меры по страхованию сфер деятельности организации, связанных с высоким риском или непредвиденным обстоятельствам; - имеются ли риски непогашения задолженности перед крупными кредиторами (покупателями, поставщиками), а также задолженности по полученным кредитам (займам); - существует ли вероятность расторжения договорных отношений с контрагентами, которая может привести к существенным потерям; | Опрос руководства должен содержать на-иболее широкий круг вопросов, некоторые из которых впоследствии будут либо пере-адресованы соответ-ствующим ответствен-ным исполнителям, либо оформлены как запросы |
| Продолжение таблицы 4 | ||
| - какова вероятность изменения договорных отношений с контрагентами в сторону ухудшения положения организации и др. | ||
| Юрисконсульт | - существуют ли на дату опроса судебные разбирательства с участием организации; какова вероятность неблагоприятного исхода указанных разбирательств; - каковы наиболее вероятные величины потенциальных убытков; - существуют ли разбирательства, по которым организация с большой вероятностью получит возмещения; - как оценивается риск предъявления претензий к организации со стороны контрагентов, персонала и государственных органов; - имеются ли факты нарушения действующего законодательства, которые могут привести к наложению существенных штрафных санкций; - каковы возможности получения или уплаты штрафных санкций по условиям хозяйственных договоров;- имеются ли гарантии, выданные в пользу третьих лиц и какова вероятность выплат по таким гарантиям; - выступает ли организация поручителем и какова вероятность выплат по договорам поручительства | Опрос юриста следует дополнить анализом документации, связан-ной с судебными разби-рательствами, претензиями и требо-ваниями. Сведения о незаявленных разбира-тельствах должны быть запротоколированы |
| Руководители служб (цехов, отделов) | - имеются ли основания полагать, что в ближайшее время произойдет существенное повышение цен на сырье (комплектующие, оборудование), используемые организацией; - возможно ли существенное повышение цен (тарифов) на перевозки (коммунальные услуги, связь); | Опрос имеет целью уточнение информации об отдельных событиях после отчетной даты, для оценки послед-ствий которых необ-ходимы специальные |
| Продолжение таблицы 4 | ||
| - возможно ли резкое падение цен на продукцию (работы, услуги), предлагаемые организацией; - существуют ли условия, свидетельствующие о необходимости расформирования или существенного сокращения соответствующей службы (департамента). | знания или информация | |
| Руководители структурных подразделений | - каковы тенденции продаж и расходов подразделения; - имеются ли негативные изменения в условиях функционирования подразделения; - имеют ли место тенденции, ставящие под угрозу функционирование подразделения; - имеются ли основания ожидать проведения регулирования со стороны государства, приводящего к затруднению оборота средств между организацией и подразделением | Опрос руководителей структурных подраз-делений позволяет выявить особенности хозяйственной дея-тельности таких подразделений, обу-словленные неодно-родностью окружа-ющей экономико-поли-тической среды |
Главный бухгалтер должен проанализировать ответы на запросы, протоколы устных опросов и сводный документ по событиям после отчетной даты. Необходимо отметить, что как определение наличия событий после отчетной даты, так и оценка их последствий со стороны сотрудников организации могут быть субъективными, поэтому полагаться только на результаты опросов не следует. На основе полученной информации должно быть принято решение о признании или раскрытии информации о событиях после отчетной даты