Международные стандарты бухгалтерской отчетности 2 (стр. 2 из 2)

2.2.Метод оценки запасов по ценам первых покупок(FIFO, First-In First-Out)

Метод "ФИФО" основан на учете товарно-материальных запасов по цене первой поступившей или изготовленной партии.Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конце периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может быть использован предприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движения товаров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение товаров.

Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних покупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых покупок товаров. В период постоянного роста цен методом ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода. Причина в том, что фирма стремиться повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

Например, предприятие занимается продажей пылесосов марки “Cerby” и списываться запасы должны по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления по методу ФИФО. Производится расчет согласно табл. 6.

Таблица 6.

Содержание	Количество единиц		Цена за единицу, руб.		Сумма, руб.
Остаток на начало месяца	1 100		10		8 000
Потребность к расходу	5 850
Потребность к завозу	5 050
Поступило за месяц:
1-я партия	1 050		10		10 500
2-я партия	3 500		8		28 000
3-я партия	1500		13		6500
Списание материалов в производство
Остаток на начало периода		1 100	10	11 000
1 –я партия		1 050	10	10 500
2 –я партия		3 500	8	28 000
3 -я партия		200	13	2 600
Итого		5 850	-	52 100
Остаток на конец месяца		300	13	3 900

В условиях инфляции метод FIFO обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе и, следовательно, - завышение финансового результаты от основной деятельности и улучшение финансовых показателей предприятия. Поэтому данный метод рекомендуется к использованию, если предприятие желает привлечь дополнительных инвесторов.

2.3. Метод средневзвешенной стоимости.

Метод средневзвешенной стоимости - метод, согласно которому стоимость каждого изделия определяется по средневзвешенной стоимости аналогичных изделий, имеющихся в наличии на начало периода и приобретенных или произведенных в течение периода. Средневзвешенная стоимость может рассчитываться на периодической основе или по получении каждой дополнительной поставки.

Метод средневзвешенной стоимости предусматривает, что при каждом поступлении товарно-материальных ценностей на склад, средневзвешенная стоимость каждой единицы товара на складе должна быть пересчитана. В дальнейшем передача запасов со склада в эксплуатацию проводится по этой стоимости, пока на склад не поступят новые товарно-материальные ценности и не состоится новый перерасчет средней стоимости ценностей. Стоимость каждой единицы запасов определяется как средняя величина стоимости ценностей на начало учетного периода и стоимости подобных ценностей, приобретенных в течение этого учетного периода. Средневзвешенная стоимость единицы запасов товарно-материальных ценностей равна сумме стоимостей имеющихся в наличии и полученных запасов, разделенной на количество единиц запаса ценностей. Сальдо счетов запасов товарно-материальных ценностей на конец отчетного периода базируется на средней стоимости приобретенных запасов.

Например, согласно счету запасов ценностей необходимо методом средневзвешенной стоимости вычислить стоимость запасов на складе на 1 декабря 2000 г. (Табл.7).

Таблица 7. Вычисление стоимости запасов товарно-материальных ценностей методом средневзвешенной стоимости.

Получено на склад	Передано в производство	Количество единиц запаса	Средневзвешенная стоимость единицы запаса (грн.)	Общая стоимость запасов(грн.)
январь10 шт. по 30 грн.	10	30	300
апрель10 шт. по 34 грн.	20	32	640
май	8 шт. по 32 грн.	12	32	384
октябрь20 шт. по 40 грн.	32	37	1 184
ноябрь	24 шт. по 37 грн.	8	37	296

Стоимость запасов на складе на 1 декабря 2000 г. оценивается в 296 грн.

Заключение

Каждый из применяемых методов имеет свои преимущества и недостатки.

Метод средней стоимости учитывает все цены, по которым приобретались материалы в течение всего отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен. Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять больше внимания самым последним по времени ценам, так как именно они более уместны в оценке дохода.

Метод сплошной идентификацииприменяется, если единицы продукции в составе материальных запасов на конец периода четко обозначены, как приобретенные в результате тех или иных операций. Это метод не получил широкого распространения из-за двух недостатков: во-первых, во многих случаях трудно прослеживать приобретение и реализацию конкретных товарных единиц, во-вторых, в том случае, когда фирма занимается приобретением или реализацией однородных товаров, определить какие товары уже реализованы, а какие - нет, можно со значительной долей условности. Путем выбора, какой товар продать (с высокой или низкой себестоимостью), фирма может влиять на уменьшение или увеличение показателя дохода.

Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) учитывает движение стоимости, а не движение материалов. В период инфляции данный метод дает наиболее высокий уровень чистого дохода. Причина в том, что предприятие стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода..

В условиях рыночной экономики и продвижения РФ на мировой рынок постепенное приближение российского стандарта бухгалтерского учета к МСФО неизбежно, но на данный момент это лишь отдаленная перспектива, так как российская экономика, российский бухгалтерский учет, еще не готовы к переходу (так как в России существует подчинение бухгалтерской информации специфическим правилам и требованиям налогового законодательства).

Список используемой литературы.

1. Положение по бухгалтерскому учету « Учет материально-производственных запасов». Утверждаю Приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25 н

2. Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

3. МСФО № 2 "Запасы", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"

4. С.Н.Поленова, Журнал «Финансовый менеджмент», 2003, №6 ,№5

5. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и кредит, 1997.

6. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1997.

7. Интернет ресурсы: http://