Приведенные данные свидетельствуют о том, что основную часть основных фондов СПК «МАК» составляют непроизводственные фонды, причем их удельный вес в течение исследуемого периода уменьшается с 65,70 % до 46,29 %. Доля производственных основных фондов также достаточно значительна – 34,30 % на начало 2009 года и 53,71 % по состоянию на 1 января 2010 года, что следует оценить положительно.
Таким образом, за исследуемый период значительно изменилась структура основных фондов предприятия, что произошло из-за поступления на баланс предприятия объектов активной части основных фондов, а также выбытии транспортных средств и производственного и хозяйственного инвентаря.
Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности. Расчет данных показателей по состоянию на 1.01.2009 г. и 1.01.2010 г. приведен в таблице 5 (Приложение 5).
Как видно из таблицы 5, остаточная стоимость основных фондов СПК «МАК» на начало 2009 г. составила 5619552 руб., на 1.01.2010 г. – 6878109 руб.
Коэффициент износа по всем основным фондам на начало 2009 года составил 0.54, в течение изучаемого периода он снизился до 0.51. Отрицательно можно оценить тот факт, что по производственным основным фондам износ составляет 55 % на начало 2009 года и 52 % на конец изучаемого периода, т.е. более половины их балансовой стоимости.
Очень высока степень изношенности машин и оборудования (64 % на начало и 63 % на конец периода). Наиболее изношенными являются такие группы основных средств, как производственный и хозяйственный инвентарь (83 % на начало и 88 % на конец исследуемого периода).
Достаточно высокая степень годности характерна для зданий, степень годности по ним составляет 76 % и 74 % на начало и конец периода соответственно. Непроизводственные основные фонды изучаемого предприятия практически не изношены.
По итогам изучения показателей технического состояния основных средств СПК «МАК» можно сделать вывод, что изучаемому предприятию необходимо принимать меры к обновлению основных производственных фондов, а особенно их активной части – машин, оборудования и транспортных средств. Замена данного оборудования на новое, более эффективное, позволит предприятию не только повысить объем производства за счет большей производительности нового оборудования, но и снизить затраты на текущий и капитальный ремонты, которые постоянно необходимы для старого изношенного оборудования.
Далее перейдем к порядку учета.
В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя СПК «МАК», при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.
На предприятии СПК «МАК» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:
1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:
а) определяется первоначальная стоимость;
б) определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.
в) определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.
г) устанавливается срок полезного использования объекта.
д) рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений
2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:
а) определяются выбывшие основные средства;
б) определяются полностью самортизированные основные средства;
в) определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;
г) уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.
3) Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).
4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия
5) Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.
6) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.
7) Данные журналов – ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал – Главная»
8) На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.
9) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.
Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.
Основные средства могут поступать в СПК «МАК» в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.
Как видно из акта (накладной) № 20 приемки-передачи основных средств (приложение 1) и данных журнала – ордера № 6, в ноябре месяце 2009 года СПК «МАК» приобрело швейную машинку «Текстима 8332/2705». При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:
· произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6800 руб.;
· оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;
· оплачены расходы по установке приобретенной машинке 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;
Приобретение и ввод в эксплуатацию швейной машины в учете СПК «МАК» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:
Дебет 08 Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенной швейной машинки без учета НДС;
Дебет 19 Кредит 60 - 6800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;
Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – отражены транспортные расходы без учета НДС;
Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;
Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – расходы по сборке машинки без учета НДС;
Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;
Дебет 01/3 Кредит 08 - 36000 руб. - машинка передан в эксплуатацию;
Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость швейной машинки:
(40800 – 6800) + (1200 – 200) + (1200 – 200) = 36000 руб.
Ввод швейной машинки в эксплуатацию был оформлен актом передачи форма № ОС-1 (приложение 2), на данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6 (приложение 3).
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета СПК «МАК» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.
Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за декабрь 2009 в бухгалтерском учете СПК «МАК» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 1815 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 240 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.
В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала – ордера № 10 в Главную книгу. Так, в Главной книге за декабрь 2003 года оборот по кредиту счета 02 составил 1815 + 240 = 2055 руб.
Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).
Положительно можно оценить тот факт, что СПК «МАК» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.
Заключение
Целью данной работы было изучение методик бухгалтерского учета и начисления амортизации основных средств и выявление направлений совершенствования учетной работы на предприятии СПК «МАК».
В первой части работы были рассмотрены теоретические аспекты начисления амортизации основных средств. Вторая глава работы была посвящена особенностям бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств СПК «МАК».