Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 частью II Налогового Кодекса Российской Федерации.
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:
• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.
Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных НК РФ размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5% в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК РФ размеров (за некоторым исключением).
Налоговая ставка устанавливается в размере:
• 30% — в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
• 9% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученной в виде дивидендов и доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из доходов в размере 400, 500, 1000 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.
Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: ликвидаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; и т.д.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не принимается.
Рассмотрим пример: менеджеру ООО «ВладТрансКом – Логистик» Бушеевой И.В. в январе 2009 года начислена заработная плата 10 000 руб. При трудоустройстве она подала главному бухгалтеру заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.
Налог на доходы за январь 2009г. составил:
(10 000 руб.- 400 руб.) x 13% = 1248 руб.
В мае стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 40 000 руб., и налог на доходы за май 2009 г. составит:
10 000 руб. x13% = 1300 руб.
Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.
Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил
280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
Рассмотрим пример: Главный бухгалтер ООО «ВладТрансКом – Логистик» Власова А.Н. имеет на содержании одного ребенка в возрасте 6 лет. Ей установлен оклад 10 000 руб.
Власовой А.Н. будут предоставлены стандартные вычеты в размере 400 руб. – на нее и 1000 руб. – на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца , в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала гола, превысит 280 000 руб., так как доход Власовой А.Н за 12 месяцев не превысит данную сумму, вычет на ребенка будет применятся в течение всего года.
В январе налог на доходы составил:
(10 000 руб. – 400руб. – 1000 руб.) x 13% = 1188 руб.
Данная операция оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Кредит 51 «Расчетный счет».
Физические лица, которые имеют специальные льготы на предприятии ООО «ВладТрансКом – Логистик» отсутствуют.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщикапри подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Заключение.
Учет расчетов по оплате труда – наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки.
Данная курсовая работа написана согласно актуальности темы и цели поставленной перед ней.
В данной работе описана методика ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате; приведены счета, с помощью которых ведется учет, а также перечислена документация, используемая при учете. Рассмотрен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере ООО «ВладТрансКом – Логистик». Рассмотрены действующие положения по оплате труда.
Для раскрытия темы курсовой работы использовались нормативная, методическая литература по теме курсовой работы, первичные документы предприятия ООО «ВладТрансКом – Логистик».
На основе изученного литературного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы:
1. В ООО «ВладТрансКом – Логистик» для оплаты труда работников применяются повременная форма оплаты труда.
2. Первичный учет и бухгалтерский заработной платы ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы 1 С Предприятие.
3. Табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы.
4. Для аналитического учета труда и его оплаты в ООО «ВладТрансКом – Логистик»применяются лицевые счета работников, налоговые карточки расчетная и платежная ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
5. Учет личного состава, расчет оплаты труда в ООО «ВладТрансКом – Логистик» производятся в соответствии с действующим законодательством.
6. В качестве дополнительной заработной платы на предприятии ООО «ВладТрансКом – Логистик» используется только оплата ежегодных отпусков.
7. Учет удержаний из заработной платы производится согласно законодательству.
Список используемых источников
1. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I—IV.
3. Конституция Российской Федерации.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ (в ред. последующих изменений и дополнений).
5.«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.П.96 № 129-ФЗ.
6. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Постановление Правительства РФ от 24.12.07 № 922.
7. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.04 № 1.