На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в затраты на производство и расходы на продажу, а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», отражая таким образом затраты на финансовые
инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от
участия в уставном капитале другой организации.
Вклады в простые товариществакак вид финансовых вложений получают все большее распространение в деловом обороте. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели [1, часть вторая, ст. 41]. Сторонами (участниками) договора простого товарищества могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Простое товарищество создается для осуществления деятельности без образования юридического лица и действующее законодательство не требует его государственной регистрации как хозяйствующего субъекта. Договор простого товарищества может быть заключен в устной или письменной форме [1, ст. 158-160]. Для осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества необходимо объединение вкладов участников договора (товарищей). Это могут быть внесенные деньги, любое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи.
Подтверждением имущественного вклада товарищей является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, и (или) первичный учетный документ о получении имущества (накладная, акт, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.п.). В связи с этим в счет вклада в совместную деятельность может передаваться имущество, которое числится на балансе организации. «Отвлеченные» объекты передаче в счет вклада не подлежат.
В случае прекращения договора простого товарищества вещи, переданные ранее в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено условиями договора, Раздел остального имущества, находящегося в общей долевой собственности товарищей, а также возникших у них общих прав требования, производится в порядке, установленном законом [1, ст. 252].
Имущество может быть разделено между участниками по их соглашению. При этом индивидуально определенные вещи (недвижимость, автотранспорт-ные средства и др.), внесенные в общую долевую собственность товарищества, могут быть истребованы тем из товарищей, кому они принадлежали. При не достижении участниками соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них любой участник вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, что предполагает ведение отдельного баланса, составление и предоставление бухгалтерской, налоговой и другой документации (в том числе и отчетности) как товарищам, так и государственным органам [1, ст. 1043, п. 2].
Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в составе финансовых вложений в оценке, предусмотренной договором простого товарищества (или требованиями действующего законодательства). Вклады в зависимости от срока заключенного договора совместной деятельности подразделяются на краткосрочные (если срок договора менее 12 месяцев) и долгосрочные (если срок договора 12 месяцев и более).
Оценка вкладов производится по договору простого товарищества, поэтому она может отличаться от стоимости, по которой имущество отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу, что, влечет необходимость выявления финансового результата по операции передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества.
Вклады товарищей отражаются по отдельно открываемому к счету 58 «Финансовые вложения» субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», независимо от срока, на который заключается договор, а стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показывается в составе прочих (операционных) расходов организации.
Операции, связанные с исполнением договора простого товарищества, отражаются у участника договора следующими учетными записями:
Дебет счета 58«Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — признана задолженность по вкладам в простое товарищество;
Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 50«Касса», 51«Расчетные счета», 52«Валютные счета» — отражен взнос в денежной форме в счет вклада в простое товарищество;
Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 01«Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43«Готовая продукция» и другие счета учета имущества — отражена стоимость имущества, передаваемого в счет вклада в простое товарищество;
Дебет счета 58 (91)«Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит счета 91 (58)«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена разница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимостью переданного имущества [20, стр. 246-247].
Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.
2.3. Выбытие объектов финансовых вложений. Оценка финансовых вложений при их выбытии
Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изменением формы актива организации, погашении, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и прочее. Выбытие объектов финансовых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При продаже доли в обществе с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – определена сумма задолженности покупателя;
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале);
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от покупателя [20, стр. 246].
При получении ликвидационной стоимости общества с ограниченной ответственностью или акционерного обществана счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале);
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», …, 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации [20, стр. 246].
При продаже (погашении) облигаций и финансовых векселей на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – определена сумма задолженности покупателя (эмитента);
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет58-2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость облигаций;
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от покупателя (эмитента);
Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций [20, стр. 246-247].
При возврате заемных средств на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет счета 51 (52) «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа;
Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – списаны суммы предоставленного займа [20, стр. 247].
При прекращении договора простого товарищества происходит возврат имущества и на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет счета 51 (52) «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»