Учет необоротных активов (стр. 2 из 5)
Лизинговые операции осуществляются в виде оперативного и финансового лизинга (аренды).
Оперативный лизинг предусматривает передачу арендодателем арендатору права пользования основными средствами на срок, не превышающий срока их полной амортизации с обязательным возвратом таких основных фондов их собственнику по окончании срока действия арендного договора. Право собственности на эти основные средства остается у арендодателя на протяжении всего срока аренды. Такие основные средства остаются в составе основных средств арендодателя, т.е. балансовая стоимость основных средств не изменяется.
Финансовый лизинг предусматривает передачу арендодателем основных средств в пользование арендатору на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательной последующей передачей права собственности на такие основные фонды арендатору. С момента передачи основных фондов в финансовый лизинг они сразу включаются в состав основных фондов арендатора. Т.е., при финансовом лизинге балансовая стоимость основных средств у арендодателя уменьшается, а у арендатора увеличивается на стоимость таких фондов.
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в течение определенного времени необходимо осуществлять их техническое обслуживание, ремонты, проводить реконструкцию.
Согласно проекту П(С) БУ 7 «Основные средства», затраты на проведение ремонтов и другого улучшения основных средств следует считать последующими затратами.
Последующие затраты – это затраты, связанные с проведением разных видов ремонтов, модернизации, реконструкции и другого усовершенствования основных средств. Они имеют большое значение в оценке основных средств.
В соответствии с МСБУ 16 и проектом П(С) БУ 7 «Основные средства», если ожидается, что затраты, связанные с улучшением основных средств, приведут к увеличению первоначально оцененных будущих экономических выгод от использования этого актива в результате увеличения их продуктивности, то эти затраты необходимо капитали-зировать, то есть присоединить к балансовой стоимости основных средств.
Если увеличение экономических выгод не предвидится, то, независимо от величины этих затрат, их необходимо признать в отчете о финансовых результатах как отчеты периода в том, периоде, когда они были осуществлены. То есть, такие затраты осуществляются предприятием для того, чтобы поддержать поступление будущих экономических выгод от использования основных средств на изначально определенном уровне.
Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, могут быть:
- модификация объекта основных средств с целью продолжения срока его полезной эксплуатации;
- обновления частей машин и оборудования, с целью достичь значительного повышения качества производимой продукции;
- внедрение новых технологических производственных процессов, которые позволяют значительно уменьшить первоначально оцененные операционные затраты.
В процессе хозяйственной деятельности все основные средства изнашиваются, что отражается в виде начисленной амортизации, которая включается в затраты на производство продукции, то есть, ее себестоимость.
Согласно МСБУ 16 и проекта П(С) БУ 7 «Основные средства», амортизация – это систематическое распределение стоимости актива, которая амортизируется на протяжении срока полезной эксплуатации данного актива.
Амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость или другая сумма, которая заменяет себестоимость актива в финансовой отчетности, за вычетом ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость – это сумма денежных средств или стоимость других активов, которые предприятие предполагает получить от реализации или ликвидации объекта основных средств за вычетом расходов на ликвидацию после истечения срока его полезного использования.
Ликвидационная стоимость оценивается при приобретении основного средства и после этого не изменяется вследствие изменения цен.
Сумму объекта основных средств, которая амортизируется, следует распределить на систематической основе на протяжении срока его полезной эксплуатации.
Срок полезной эксплуатации – это:
- ожидаемый период времени, в течение которого предприятие предполагает использовать актив, или
- количество единиц продукции, которую предприятие предполагает получить от использования актива.
Срок полезной эксплуатации предприятием в дальнейшем может пересматриваться в случаях изменения ожидаемых экономических выгод от использования основных средств.
В отечественной учетной практике понятие «ликвидационная стоимость» не рассматривается и фактически приравнивается к нулю, а срок полезной эксплуатации до настоящего времени заменен нормативным сроком использования основного средства. В этом заключается существенное отличие в подходах к амортизации основных средств, которые используются в отечественной практике и изложенных в МСБУ.
Применяемый метод начисления амортизации, согласно П(С) БУ 7, должен отражать характер получения предприятием экономических выгод от данного актива. Выбор метода амортизации предприятие осуществляет самостоятельно, применяя к каждому объекту (или группе однородных объектов) основных средств соответствующий наиболее подходящий метод начисления амортизации.
Выбранные методы начисления амортизации являются элементами учетной политики предприятия.
Амортизация основных средств для бухгалтерского учета начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства.
Согласно П(С) БУ 7 предприятиям разрешается по своему усмотрению использовать такие методы начисления амортизации:
· прямолинейный метод;
· метод уменьшения остаточной стоимости;
· метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
· кумулятивный метод;
· производственный метод.
Рассмотрим вкратце каждый из этих методов.
1. Прямолинейный метод, как правило, применяется по тем основным средствам, получение экономических выгод от использования которых равномерно распределяется во времени. Важное значение при использовании этого метода имеет правильность определения срока полезной эксплуатации основного средства исходя из интенсивности и других условий использования этого актива.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый срок использования основных средств:
| Амортизационные отчисления | = | Первоначальная стоимость | - | Ликвидационная стоимость |
| Срок полезной эксплуатации | ||||
| Амортизационные отчисления за месяц | = | Годовая сумма амортизации |
| 12 |
При применении этого метода:
- годовая сумма амортизации одинакова в течение всех лет использования основных средств;
- сумма износа накапливается равномерно;
- остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения ликвидационной стоимости.
2. Метод уменьшения остаточной стоимости –
ежегодная сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации на годовую норму амортизации:
Агод = Ба * N
 |
| N = (1 – | К ликвидационная стоимость | ) * 100% |
| первоначальная стоимость |
где Ба – остаточная стоимость на начало отчетного года;
N – норма амортизации, %;
К – количество лет полезного использования.
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости –
годовая сумма амортизации равна произведению остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и удвоенной годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации определяется делением 100 на количество лет полезного использования.
Агод = Ба * 2 * N
Nгод = 100 / К
Амес = ( Агод) / 12
4. Кумулятивный метод.
Годовая сумма амортизации при этом методе определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.
| Годовая сумма амортизации | = | Амортизируемая стоимость | х | Кумулятивный коэффициент |
| Кумулятивный коэффициент | = | Количество лет до конца полезного использования |
| Сумма числа лет использования |
5. Производственный методприменяется по тем основным средствам, использование которых рассчитывается на первично оцененный объем производства, работ или услуг (например, для самолетов определяется максимальное количество летных часов, или оборудования, используемого в добывающих отраслях и предназначенного для определенного объема добычи полезных ископаемых, и пр.).