Рассмотрим каждый из этих методов.
1. Прямолинейный метод, как правило, применяется по тем основным средствам или нематериальным активам, получение экономических выгод от использования которых равномерно распределяется во времени. Важное значение при использовании этого метода имеет правильность определения срока полезной эксплуатации необоротного актива исходя из интенсивности и других условий использования этого актива.
| Годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств.При применении этого метода:1. годовая сумма амортизации одинакова в течение всех лет использования основных средств (НА);2. сумма износа накапливается равномерно;3. остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения ликвидационной стоимости.Пример. Предприятие приобрело оборудование стоимость 20000 тыс., рн. Ликвидационная стоимость оборудования определена в размере 10% от его стоимости (20000*10%=2000)Рассчитаем годовую сумму амортизации, используя метод прямолинейного списания:- амортизируемая стоимость: 20000-2000=18000 (грн.);- годовая сумма амортизации :18000:5=3600 (грн.);- месячная сумма амортизации: 3600:12=300 (грн.);Норма годовой амортизации в рассматриваемом примере составляет:3600*100% : 18000=0,2 % |
2) Методуменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется как разница между единицей и результатом извлечения корня степени количества лет полезного использования объекта от результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.
Сумма амортизации за год по этому методу определяется по формуле:
АО = ОС (или ПСн) * На,
где ОС – остаточная стоимость объекта на начало отчетного года,
ПСн – первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации.
Норма амортизации определяется в этом случае так же, как и в предыдущем, в момент приобретения объекта. Ее рассчитывают по формуле:
На = (1 – m√ (ЛС / ПС) ) * 100%,
гдеm – количество лет полезного использования объекта.
Норма амортизации при применении этого метода значительно выше, чем при прямолинейном, значение нормы остается неизменным в течение всего срока использования объекта. База для начисления амортизации постоянно (год от года) меняется. Это обеспечивает быструю (ускоренную) амортизацию объекта в течение первых лет его эксплуатации. При использовании этого метода остаточная стоимость никогда не будет равна нулю.
Метод уменьшения остаточной стоимости (остатка) основан на предположении, что новый объект основных средств или нематериальных активов даст большую отдачу в первый год его эксплуатации. Затем его отдача (производительность, мощность) из года в год будет уменьшаться. Соответственно, в первый год эксплуатации объекта будет получено больше экономических выгод, нежели в каждом последующем. Следовательно, экономически обоснованным является начисление большей суммы амортизации в первый год использования объекта и постепенное ее уменьшение в дальнейшем.
Поскольку при применении этого метода сумма амортизации начисляется неравномерно, так же неравномерно накапливается сумма износа и уменьшается остаточная стоимость. В последнем году эксплуатации объекта остаточная стоимость приближается к ликвидационной стоимости. Поэтому метод уменьшения остаточной стоимости (остатка) целесообразно применять для амортизации объектов, подверженных быстрому моральному старению, в силу чего срок их полезного использования может быть определен лишь приблизительно. К таким объектам относятся используемые в административных целях транспортные средства, приборы, средства связи, мебель, компьютеры.
Пример. Предприятием приобретено производственное оборудование первоначальной стоимостью 1000 грн. Срок полезной эксплуатации 4 года.
Норма амортизации составит:
1 – (1000:420000)1/4 = 77,9%
| Год | Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации (грф. 5*77,9%) | Сумма накопленной амортизации(графа 3+4) | Остаточная стоимость (графа 5-3)) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 420000 | 327180 | 327180 | 92820 |
| 2 | 420000 | 72307 | 399487 | 20513 |
| 3 | 420000 | 15980 | 415467 | 4533 |
| 4 | 420000 | 3533 | 419000 | 1000 |
3) Методускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая вычисляется, исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.
4) Кумулятивный метод, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.
Пример. Предприятие приобрело объект основных средств стоимостью 10050 грн., ликвидационная стоимость – 50 грн. Амортизируемая стоимость – 10000 грн. (10050-50). Срок эксплуатации 4 года.
Так как предполагаемый срок использования объекта основных средств 4 года, то сумма чисел лет использования объекта основных средств составляет: 1+2+3+4=10
Кумулятивный коэффициент составляет:
в первый год эксплуатации - 4/10;
во второй год эксплуатации – 3/10;
в третий год эксплуатации – 2/10;
в четвертый год эксплуатации – 1/10;
| Год | Амортизируемая стоимость, грн. | Кумулятивный коэффициент | Накопленнасумма амортизации | Остаточная стоимость |
| 1 | 10000 | 4/10 | 4000 | 6050 |
| 2 | 10000 | 3/10 | 7000 | 3050 |
| 3 | 10000 | 2/10 | 9000 | 1050 |
| 4 | 10000 | 1/10 | 10000 | 50 |
К преимуществам кумулятивного метода можно отнести следующее:
-в первые годы амортизируется большая часть стоимости объекта основных средств, когда интенсивность его использования максимальна;
-в первые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта основных средств;
-обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов основных средств, приходящихся на последние годы их использования без соответствующего увеличения расходов производства( себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годы уменьшается.
Недостатком кумулятивного методаявляется определенная степень трудоемкости.
5) производственный метод, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
При этом методе месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.
Норму амортизации по этому методу можно рассчитать по формуле:
На =(ПС-ЛС) :Оп,
где На – норма амортизации;
ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;
ЛС - ликвидационная стоимость объекта основных средств;
Оп – предполагаемый объем производства с использованием этого оборудования.
Производственный метод применяется для начисления амортизации объектов основных средств (НА), техническое состояние которых зависит от количества произведенной продукции. Преимущество производственного метода состоит в том, что он обеспечивает максимально равномерное (справедливое) распределение амортизационной стоимости на произведенную продукцию. Однако его использование ограничено. Он применяется прежде всего для амортизации основного технологического оборудования (машин, станков), по которым может быть определен выпуск продукции (объем работ, услуг), и основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить суммарную выработку объекта.
Например, первоначальная стоимость производственного оборудования – 50000 грн. Предприятие принимает решение об использовании этого оборудования в течение 10 лет и устанавливает при этом ликвидационную стоимость в размере 5500 грн. Расчетный объем работы оборудования оценивается в 2565 тыс. единиц.
За первый год эксплуатации объем производства оценен в 350000 единиц, из них по месяцам: 1 – 30000 ед.; 2 – 29000 ед.; 3 – 27000 ед.; 4 – 26500 ед.; 5 – 27500 ед.; 6 – 31000 ед.; 7 – 28000 ед.; 8 – 31500 ед.; 9 –29500 ед.; 10 – 32000 ед.; 11 – 29000 ед.; 12 – 29000 ед. За второй год – 375000 ед.; за третий – 380000 ед.; за четвертый – 300000 ед.; за пятый – 250000 ед.; за шестой – 235000 ед.; за седьмой – 225000 ед.; за восьмой – 175000 ед.; за девятый – 150000 ед.; за десятый – 125000 ед.
Необходимо рассчитать:
а) амортизационные отчисления по месяцам за первый год эксплуатации оборудования;
б) амортизационные отчисления по всем годам предполагаемой эксплуатации оборудования.
Норма амортизации = (50000 – 5500) / 2565000 = 1,73%. Результаты расчетов приведены в табл. 4.4.
| Месяцы | Расчет | Сумма амортизационных отчисления | Накопленная амортизация | Балансовая (остаточная стоимость) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 50000 | ||||
| 1 | 1,73% * 30000 | 520 | 520 | 49480 |
| 2 | 1,73% * 29000 | 503 | 1024 | 48976 |
| 3 | 1,73% * 27000 | 468 | 1492 | 48508 |
| 4 | 1,73% * 26500 | 460 | 1952 | 48048 |
| 5 | 1,73% * 27500 | 477 | 2429 | 47571 |
| 6 | 1,73% * 31000 | 538 | 2967 | 47033 |
| 7 | 1,73% * 28000 | 486 | 3452 | 46548 |
| 8 | 1,73% * 31500 | 546 | 3999 | 46001 |
| 9 | 1,73% * 29500 | 512 | 4511 | 45489 |
| 10 | 1,73% * 32000 | 555 | 5066 | 44934 |
| 11 | 1,73% * 29 000 | 503 | 5569 | 44 431 |
| 12 | 1,73% * 29 000 | 503 | 6072 | 43928 |
6) В налоговом учете амортизация основных фондов, на сумму которой предприятия могут уменьшить валовой доход при исчислении налогооблагаемой прибыли предприятий, определена пп. 8.1.1 Закона о прибыли: "Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных настоящей статьей".