Поступление денег в кассу отражается по Дебету счета 50 «Касса». В зависимости от источника поступления кредитуются счета:
Счет 51 – поступили денежные средства с расчетного счета;
Счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - оприходована выручка за услуги;
Счет 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - поступили деньги за реализованные объекты основных средств, поступили деньги за реализованные прочие активы, оприходование излишков, выявленных по результатам инвентаризации наличных денежных средств в кассе предприятия;
Счет 70 – возврат излишне выданных сумм заработной платы;
Счет 71 – возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм;
Счет 73, субсчет 2 – возмещение причиненного ущерба виновными лицами;
Счет 76 – погашение дебиторской задолженности.
Выдача наличных денежных средств из кассы отражается по Кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетами:
Счет 70 – при выплате заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию;
Счет 71 – при выдаче наличных денег подотчетным лицам на служебные командировки и хозяйственные нужды;
Счет 76 – при выплате сумм депонированной заработной платы. При погашении кредиторской задолженности;
Счет 69 – при выдаче единовременных пособий по социальному страхованию;
Счет 51 – при возврате в банк сумм не выданной заработной платы;
Счет 94 – при списании сумм недостач, выявленных по результатам инвентаризации наличных денежных средств в кассе предприятия.
3.2. Учет денежных средств на счетах в банках
Организация учета денежных средств на расчетном счете осуществляется бухгалтерией ОАО «Даротерра» в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах» от 12.004.2001г. № 2-П.
Для хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций предприятие открывает в банке расчетный счет на основании Договора банковского счета. Поступление наличных денежных средств из кассы в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Его выписывают в одном экземпляре. Банк выдает квитанцию, подтверждая факт принятия наличных денег. Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными. Чековые книжки организация получает по заявлению. На расчетном счете организации учитываются собственные средства, поэтому с позиции организации расчетный счет – активный, а с позиции банка – пассивный, так как на нем учитываются привлеченные средства. Регулярно банк представляет организации выписку (Приложение 3) из расчетного счета с приложением оправдательных документов. Выписка является регистром аналитического учета и единственным основанием для ведения синтетического учета движения денежных средств на расчетном счете.
Для синтетического учета денежных средств на расчетном счете в организации используют активный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо начальное и конечное по этому счету отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. Обороты по дебету счета показывают поступления, обороты по кредиту - списание с расчетного счета.
Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по Дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами:
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - от покупателей за выполненные работы, оказанные услуги, полученные авансы в порядке предоплаты;
Счет 50 «Касса» - при внесении наличных денег из кассы;
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при погашении дебиторской задолженности;
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» - при получении штрафов, пени, неустоек, при поступлении выручки от продажи активов.
Списание денежных средств с расчетного счета отражается по Кредиту счета 51. В зависимости от направления использования средств составляется следующая корреспонденция:
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - перечисление налогов в бюджет;
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - перечисление единого социального налога;
Счет 50 «Касса» - получение денег в кассу для выдачи заработной платы, на командировочные и хозяйственные нужды;
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - перечислено поставщикам за приобретенные хозяйственные ценности; подрядчикам за выполненные работы, оказанные услуги; авансы, выданные в порядке предварительной оплаты;
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - погашение кредиторской задолженности;
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» - при уплате штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств.
4. Учет материально – производственных запасов
4.1. Понятие и оценка материально – производственных запасов
Порядок формирования информации о наличии и движении материально – производственных запасов регулируется положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденным приказом Минфина от 09.06.2001г. №44н. На предприятии ООО «Даротерра» к материально – производственным запасам относятся различные материалы, учитываемые на счете 10 «Материалы». К материалам относят предметы труда, которые совершают полный оборот в течение одного производственного цикла. Согласно Положению, материально – производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения имущества. При списании материалов применяется метод – по средней себестоимости, что отражено в учетной политике ООО «Даротерра». Средняя себестоимость по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей себестоимости определенного вида запасов на их количество, включая количественно – стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:
Сфс = (Со + Сз)/(Ко + Кз),
где Сфс – средняя фактическая себестоимость,
Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца,
Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде,
Ко – количество материалов на начало месяца,
Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.
Основными задачами учета материально – производственных запасов являются:
- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
- контроль за сохранностью материалов;
- контроль за соблюдением установленных норм запасов;
- cсвоевременное выявление ненужных и излишних материалов.
4.2. Синтетический учет материально – производственных запасов
Синтетический учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы». По дебету этого счета учитывается поступление ценностей, по кредиту – их списание.
К счету 10" Материалы" открыты субсчета:
10.1 - «Сырье и материалы» – предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции;
10.2 - «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» применяется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретенных для выпуска и комплектования выпускаемой продукции.
10.3 - «Топливо» применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, керосин, бензин) и смазочных материалов, для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.
10.4 - "Тара и тарные материалы" для учета наличия и движения всех видов тары;
10.5 - "Запасные части" для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонта;
10.6 - "Прочие материалы" применяется для учета наличия и движения вспомогательных материалов, которые не входят в состав вырабатываемой продукции, но участвуют в процессе производства продукции, потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей, содействия производственному процессу;
10.9 - "Производственный и хозинвентарь" применяется для учета наличия и движения производственного и хозинвентаря;
10.10 - "Вычислительная техника" применяется для учета наличия и движения вычислительной техники и приспособлений к ней.
10.11 - "Канцелярские товары" применяется для учета наличия и движения канцелярских товаров.
Таблица 1
Корреспонденция:
| Наименование операции | Дебет | Кредит |
| Поступили материалы от подотчетного лица,приобретенные за наличный расчет | 10 | 71 |
| Поступили материалы от поставщиков (без учета НДС) | 10 | 60 |
| На сумму НДС со стоимости материалов | 19 | 60 |
| Отражена стоимость услуг сторонних организаций подоставке материалов (без учета НДС) | 10 | 76 |
| На сумму НДС со стоимости услуг по доставке материалов | 19 | 76 |
| Произведена оплата поставщику за услуги | 60 | 51 |
| Произведена оплата услуг транспортной организациипо доставке материалов | 76 | 51 |
| Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и по расходам, связаннымс их доставкой | 68 | 19 |
| Фактический расход материалов на хоз.нужды | 26 | 10 |
| Списаны материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 99 | 10 |
| Отражена продажная стоимость материалов | 62 | 91/1 |
| Отражена НДС с продажной стоимости материалов | 91/2 | 68 |
| Списана стоимость проданных материалов | 91/2 | 10 |
| Определен финансовый результат от продажи материалов (прибыль) | 91/2 | 10 |
| Получена оплата за проданные материалы | 51 | 62 |
Для обеспечения сохранности материальных ценностей в ООО «Даротерра» ежегодно проводится инвентаризация.