Согласно ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника неподлежат. Прямой действительный ущерб — это реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость нести лишние затраты на приобретение или восстановление имущества. К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача и порча материалов и ценностей, расход на ремонт поврежденного имущества, санкции, наложенные на работодателя.
Для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальныхценностей предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, по кредиту счета – погашение сумм материального ущерба путем удержания заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.
На сумму недостачи и потерь от порчи материальная других ценностей (включал денежные средства) производятся бухгалтерские записи:
| Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Кредит 10 «Материалы», 50 «Касса» и др. | - отражена фактическая себестоимость выявленной недостачи |
| Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | - отнесена недостача по фактической себестоимости на виновное лицо |
| Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» | - отражена удержанная из доходов работника сумма в счет возмещения материального ущерба |
Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающих их фактическую себестоимость, то возникающая разница отражается в учете записью:
| Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»Кредит 98 «Доходы будущих периодов» | - отражена разница между взысканной суммой материального ущерба и его фактической оценкой |
По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы организацией признается доход в размере разницы, соответствующей взысканной сумме:
| Дебет 98 «Доходы будущих периодов»Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | - признан доход в отчетном периоде |
Аналогично отражаются в учете и другие удержания из заработной платы работников организации.
К счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" целесообразно вести субсчета 1 "Расчеты со штатными работниками", 2 "Расчеты с совместителями", 3 "Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера".
1.4. Учет депонированной заработной платы
Заработная плата, не полученная работниками в сроки, установленные для ее выдачи, депонируется. Депонирование — передача денежных средств или ценных бумаг на хранение в банк, депозитарий или другое аналогичное учреждение. Кассир в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших заработную плату, в графе "Расписка в получении" делает отметку "Депонировано". Деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника (депонента) в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы отражаются в учете как внереализационные доходы записью:
| Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | - отражено списание числящейся депонентской задолженности, по корой истек срок исковой давности |
В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, в которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонированных сумм оформляется расходным кассовым ордером.
Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчете 4 "Расчеты по депонированным суммам". По кредиту счета отражается зачисление на депонент невыданной суммы, по дебету — её выдача. Операции по депонированию невыплаченных сумм отражаются в учете записями:
| Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» | - депонирование заработной платы |
| Дебет 51 «Расчетные счета»Кредит 50 «Касса» | - взнос средств по депонированной заработной плате в банк на расчетный счет |
| Дебет 50 «Касса»Кредит 51 «Расчетные счета» | - получены средства с расчетного счета для выплаты депонированной заработной платы |
| Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»Кредит 50 «Касса» | - выплата депонированных сумма наличными из кассы |
В каждой организации существует рабочий персонал, как производственный, так и хозяйственный. Соответственно любая организация сталкивается с проблемой организации оплаты труда. Основная роль перечисления денег ложится на бухгалтера организации.
В данной работе рассмотрена теория расчетов по оплате труда, перечислены и подробно рассмотрены на примерах проводки, необходимые для учета заработной платы. Существует много мелочей, на которые стоит обращать внимание при начислении и выплате заработной плате работникам.
Журнал регистрации хозяйственных операций
За_____________________200__г.
| № оп. | дата | Наименование первичных документов | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма | |
| Д-т | К-т | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. | 29.01.2006 | Расчетная ведомость | Начислена зарплата за январь 2006 г. | 26 | 70 | 241630,00 |
| 2. | 29.01.2006 | Расчетная ведомость | Удержан налог на доходы за январь 2006 г. | 70 | 68.1 | 31411,90 |
| 3. | 10.02.2006 | Платежная ведомость | Выплачена из кассы зарплата за январь 2006 г. | 70 | 50 | 210218,10 |
| 4. | 10.02.2006 | Платежная ведомость | Перечислен налог на доходы за январь 2006г. | 68.1 | 51 | 31411,90 |
| ИТОГО | январь | |||||
За_____________________200__г.
| № оп. | дата | Наименование первичных документов | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма | |
| Д-т | К-т | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 5. | 26.02.2006 | Расчетная ведомость | Начислена зарплата за февраль 2006г. | 26 | 70 | 338 000,00 |
| 6. | 26.02.2006 | Расчетная ведомость | Удержан налог на доходы за февраль 2006 г. | 70 | 68.1 | 43940,00 |
| 7. | 10.03.2006 | Платежная ведомость | Выплачена зарплата из кассы за февраль 2006г. | 70 | 50 | 294060,00 |
| 8. | 10.03.2006 | Платежная ведомость | Перечислен налог на доходы за январь 2006г. | 68.1 | 51 | 43940,00 |
| ИТОГО | февраль | |||||
За_____________________200__г.
| № оп. | дата | Наименование первичных документов | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма | |
| Д-т | К-т | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 9. | 31.03.2006 | Расчетная ведомость | Начислена зарплата за март 2006 г. | 26 | 70 | 301060,00 |
| 10. | 31.03.2006 | Расчетная ведомость | Удержан налог на доходы за март 2006 г. | 70 | 68.1 | 39137,80 |
| 11. | 09.04.2006 | Платежная ведомость | Выплачена зарплата из кассы за март 2006 г. | 70 | 50 | 184857,60 |
| 12. | 09.04.2006 | Платежная ведомость | Депонирована сумма невыплаченной зарплаты за март 2006 г. | 70 | 76.4 | 77064,60 |
| 13. | 09.04.2006 | Платежная ведомость | Перечислен налог на доходы за январь 2006г. | 68.1 | 51 | 39137,80 |
| ИТОГО | март | |||||
ГЛАВНАЯ КНИГА
________________ Счет _____________________________________________ (предприятие, организация) номер и наименование счета
| Месяц | Обороты по дебету | Оборот по кредиту ИТОГО | Сальдо | Месяц | ||||
| с кредита счета 50 по журналу-ордеру №___ | с кредита счета 68.1 по журналу-ордеру №___ | с кредита счета 76.4 по журналу-ордеру №___ | ИТОГО | ДЕБЕТ | КРЕДИТ | |||
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | A |
| Январь | 31411,90 | 31411,90 | 241630,00 | 21218,10 | Январь | |||
| Февраль | 210218,10 | 43940,00 | 254158,10 | 338000,00 | 294060,00 | Февраль | ||
| Март | 294060,00 | 39137,80 | 333197,80 | 301060,00 | 261922,20 | Март | ||
| Апрель | 184857,60 | 77064,60 | 261922,20 | - | - | - | Апрель | |
Журнал-ордер по кредиту счета _______
| № операции по журналу хоз. операций | Дебет счетов | Сумма |
| 26 | ||
| 1. | 241 630,00 | 241 630,00 |
| 5. | 338 000, 00 | 338 000, 00 |
| 9. | 301 060, 00 | 301 060, 00 |
| Итого | 880690 | 880690 |
1.
2.
[1] Утверждена приказом МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379.