Отчетные сегменты – это сегменты, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности.
В пункте 6 ПБУ 12/2000 указано, что перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. Однако эта самостоятельность достаточно условна.
Дело в том, что в пунктах 9 и 10 ПБУ 12/2000 закреплены условия, при выполнении которых организация обязана включить тот или иной сегмент в перечень отчетных сегментов.
В пункте 9 перечислены три условия:
1. Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов.
2. Финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении).
3. Активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
! Для того чтобы сегмент считался отчетным, достаточно выполнения хотя бы одного из перечисленных выше условий.
Пример 3.
Основными видами деятельности организации являются оптовая и розничная торговля продовольственными товарами. Кроме того, организация получает доходы от сдачи собственного имущества в аренду, а также периодически оказывает сторонним потребителям транспортные услуги по перевозке грузов транспортом организации.
По итогам деятельности организации в 2008 г. выделены четыре операционных сегмента со следующими показателями:
Таблица 1.
№ сегмента | Сегмент | Выручка | Прибыль | Активы | |||
| в млн. руб. | в процентах | в млн. руб. | в процентах | в млн. руб. | в процентах | ||
| 1 | Оптовая торговля | 8,0 | 66,67 | 0,7 | 70 | 20,0 | 40 |
| 2 | Розничная торговля | 2,0 | 16,67 | 0,2 | 20 | 15,0 | 30 |
| 3 | Предоставление имущества в аренду | 1,0 | 8,33 | 0,07 | 7 | 14,0 | 28 |
| 4 | Транспортные услуги | 1,0 | 8,33 | 0,03 | 3 | 1,0 | 1 |
| Итого по организации | 12,0 | 100 | 1,0 | 100 | 50,0 | 100 | |
По размеру выручки и прибыли 10%-ный порог превышается только по первым двум сегментам. Однако 10%-ный порог по активам превышен и по третьему сегменту. Поэтому организация должна признать отчетными три операционных сегмента:
сегмент 1 – оптовая торговля;
сегмент 2 – розничная торговля;
сегмент 3 – предоставление имущества в аренду.[20]
Пунктом 10 ПБУ 12/2000 предусмотрено еще одно дополнительное условие, которое обязательно должно выполняться: на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации.
Если это условие не выполняется, то организации необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000.
Пример 4.
Основными видами деятельности организации являются оптовая и розничная торговля продовольственными товарами. Кроме того, организация получает доходы от сдачи собственного имущества в аренду, оказывает сторонним потребителям транспортные услуги по перевозке грузов, а также посреднические услуги.
По итогам деятельности организации в 2008 г. выделены пять операционных сегментов со следующими показателями:
Таблица 2.
| № сегмента | Сегмент | Выручка | Прибыль | Активы | |||
| в млн. рублей | в % | в млн. рублей | в % | в млн. рублей | в % | ||
| 1 | Оптовая торговля | 6,8 | 56,67 | 0,65 | 65 | 29,0 | 58 |
| 2 | Розничная торговля | 2,0 | 16,67 | 0,2 | 20 | 15,0 | 30 |
| 3 | Предоставление имущества в аренду | 1,1 | 9,17 | 0,07 | 7 | 4,0 | 8 |
| 4 | Транспортные услуги | 1,0 | 8,33 | 0,03 | 3 | 1,0 | 2 |
| 5 | Посредническая деятельность | 1,1 | 9,16 | 0,05 | 5 | 1,0 | 2 |
| Итого по организации | 12,0 | 100 | 1,0 | 100 | 50,0 | 100 | |
По размеру выручки, прибыли и активов 10%-ный порог превышается только по первым двум сегментам. Однако суммарная выручка этих сегментов составляет всего 73,34% (56,67 + 16,67) от общей суммы выручки по организации в целом. Поэтому организация должна признать отчетным еще один какой-нибудь сегмент, который позволит перешагнуть 75%-ный порог.
В данном случае организация может выбрать любой из трех оставшихся сегментов. Предположим, что выбирается сегмент 3. Тогда при составлении отчетности в пояснительной записке необходимо будет привести информацию по трем сегментам:
сегмент 1 – оптовая торговля;
сегмент 2 – розничная торговля;
сегмент 3 – предоставление имущества в аренду. [20]
Это фактически означает, что сегмент, признанный в каком-либо периоде отчетным, останется отчетным до тех пор, пока он будет существовать, т.е. до тех пор, пока организация не прекратит соответствующую часть своей деятельности.
Таким образом, ежегодно организация при составлении бухгалтерской отчетности должна формировать перечень отчетных сегментов. При этом необходимо выполнить следующие действия:
1) разделить всю деятельность на операционные и географические сегменты;
2) рассчитать показатели каждого сегмента (выручка, расходы, финансовый результат, активы и обязательства);
3) включить в перечень отчетных сегментов те сегменты, которые были признаны отчетными в предыдущем отчетном периоде;
4) остальные сегменты проверить на соответствие условиям, перечисленным в п. 9 ПБУ 12/2000. Если по какому-либо из этих сегментов хотя бы одно условие из перечисленных в п. 9 ПБУ будет выполнено этот сегмент добавляется к перечню отчетных сегментов;
5) рассчитать суммарную выручку всех включенных в перечень отчетных сегментов. Если она составит 75% или более от суммы общей выручки по организации, то на этом процесс формирования перечня отчетных сегментов можно считать завершенным. Если суммарная выручка выделенных отчетных сегментов составит менее 75% общей выручки организации, тогда необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты (так, чтобы суммарная выручка отчетных сегментов составила не менее 75% общей выручки).
1.2Правила и порядок отражения информации по сегментам в бухгалтерской отчетности.
При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам. [3]
Порядок формирования показателей отчетных сегментов (выручка, расходы, активы и обязательства) установлен пунктами 12 – 14 ПБУ 12/2000.
Выручка (доходы сегмента) включает доходы от продажи внешним покупателям и доходы, полученные от операций с другими сегментами.
Операционные доходы (проценты к получению, доходы от участия), доходы от продажи финансовых вложений включаются в расчет, только если они являются предметом деятельности отдельного сегмента.
Могут включаться внереализационные доходы.
Аналогичный подход предполагается к учету расходов сегмента.
В состав расходов сегмента включают расходы, непосредственно относящиеся к сегменту (по производству определенных товаров, оказанию услуг, деятельности в определенном регионе) и той части общехозяйственных расходов, которые могут быть отнесены к деятельности сегмента (в том числе от продаж внешним покупателям и от продаж между сегментами, например командировочные расходы).
Операционные расходы, связанные с уплатой процентов, включаются в расходы сегмента, только если финансовые операции являются предметом его деятельности. Аналогично включаются прочие операционные расходы, например расходы от продажи финансовых вложений, если операции с финансовыми вложениями являются предметом деятельности сегмента.
Не относятся к расходам сегмента общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к организации в целом, налог на прибыль, чрезвычайные расходы.
Финансовый результат сегмента определяется как разность доходов и расходов.
Активы сегмента. При отражении информации стремятся учесть те активы, которые связаны с деятельностью конкретного сегмента. В тех случаях, когда выполнить это требование затруднительно, особенно в случае с операционными сегментами, используют косвенные методы распределения. В этом случае база распределения должна быть зафиксирована в учетной политике.
Некоторые активы не могут быть связаны с деятельностью конкретного сегмента (например, здание головного офиса). Такие активы относятся на деятельность компании.
При формировании информации о сегментах бизнеса стремятся увязать активы, доходы и расходы. Например, если в расходы сегмента включена амортизация объектов основных средств, то такие основные средства войдут в состав активов сегмента.
Обязательства сегмента обычно представлены обязательствами, которые возникают при производстве и продаже конкретных видов продукции в конкретных регионах.[10,стр.318-319]
Показатели, исчисленные по сегментам, бухгалтер должен отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Информация по сегментам может раскрываться в отдельном разделе пояснительной записки.[19, стр.43]. Исчисленные показатели образуют первичную и вторичную информацию. Эта информация формируется на основе организационной и управленческой структуры всей организации, которая позволяет определять и прогнозировать характер и источники рисков и прибылей. Если риски и прибыли организации связаны в основном с различиями в произведенной продукции, работах, услугах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам. Если риски и прибыли связаны с различиями в географических регионах, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам. При отсутствии выраженных структурных признаков (операционных, географических) выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам осуществляется по решению руководителя организации.