В системе бухгалтерского управленческого учета применяются иные подходы к оценке эффективности бизнеса, нежели в системе финансового учета. Как уже отмечалось, объектом учета здесь являются отдельные сегменты организации - центры ответственности. Их вклад в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому структурному подразделению.
Качество работы центра ответственности в системе управленческого контроля оценивается двумя показателями: результативностью и эффективностью.
Результативность - это степень достижения центром ответственности поставленной цели. Как правило, результативность характеризуется качественными показателями: насколько хорошо выполняет свою работу центр ответственности, в какой мере ему удается добиться желаемых результатов, насколько эти результаты соответствуют целям всего предприятия.
Под эффективностью понимается выполнение заданного объема работ при минимальном использовании производственных ресурсов либо максимальное выполнение объема работ при заданном размере ресурсов. Таким образом, эффективным будет признан тот центр ответственности, который выпускает больший объем продукции с наименьшими затратами. Если результаты деятельности центра ответственности не отвечают интересам предприятия, то деятельность такого центра нерезультативна (но при этом может быть эффективна).
В центрах прибыли (инвестиций) менеджеры самостоятельно решают большинство производственно-финансовых вопросов без какого-либо вмешательства со стороны руководства организации. Их деятельность оценивается исключительно по достигнутым результатам. [9, стр.327-329]
2.2.Аналитические возможности, предоставляемые сегментарной отчетностью.
Когда мы рассматриваем деятельность организации в разрезе операционных и/или географических сегментов, появляется множество разнообразных аналитических возможностей. Например, можно отметить, что при выделении сегментов принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации (при этом оценка рисков не предполагает точное количественное измерение и выражение их).
Рассмотрим оценку рисков на примере из статьи Волошиной С.В. «Система сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях»[7,стр.66-70]:
При выделении географических и операционных сегментов в целях контроля взаимоотношений с контрагентами по коммерческим договорам (например, договорам поставки) и недопущения ухудшения результатов деятельности организации из-за неверного выбора каждому покупателю присваивается категория риска.
Рассматриваемое предприятие «Винзавод Георгиевский». В табл. 3 было использовано шесть градаций риска: очень низкий (ОН), низкий (Н), средний (С), выше среднего (ВС), высокий (В), очень высокий (ОВ). В качестве основных рисков с учетом специфики деятельности организации выступают: валютный риск, кредитный риск, ценовой риск.
Таблица 3.
Оценка валютного, кредитного и ценового рисков в разрезе операционных, географических сегментов и сегментов по поставкам:
| Операционные сегменты | Виды рисков | ||||
| Валютный | Кредитный | Ценовой | |||
| Продукция 1 - вино сухое | Н | Н | Н | ||
| Продукция 2 - вино полусухое | С | С | ВС | ||
| Продукция 3 - вино полусладкое | Н | С | Н | ||
| Продукция 4 - вино десертное | Н | С | Н | ||
| Географические сегменты | Виды рисков | ||||
| Валютный | Кредитный | Ценовой | |||
| ПОСТАВЩИКИ | |||||
| ЗАО 'Заря' | Н | С | В | ||
| ЗАО 'Зеленая роща' | С | Н | В | ||
| СПК 'Янтарь | С | Н | В | ||
| ЗАО 'Абрау-Дюрсо' | Н | С | Н | ||
| ПОКУПАТЕЛИ | |||||
| Южный фед. округ | Краснодар | Н | Н | В | |
| Волгоград | В | С | В | ||
| Центр. фед. округ | Москва | С | ОВ | В | |
| Рязань | С | С | С | ||
| Латвия | Рига | ОВ | С | В | |
Как видно из табл. 3, максимальное расхождение по степени риска наблюдается между сегментами продукции 1 и 2. Благодаря данным отчетам работники отдела снабжения и сбыта структурных подразделений каждого сегмента имеют возможность проследить надежность, кредитоспособность, платежеспособность основных партнеров (поставщиков и покупателей) и выявить самые рентабельные виды продукции, установить наиболее приемлемые цены.
Таким образом, построение сегментарного учета и отчетности позволяет не только определить отчетные сегменты, выделить наиболее рисковые из них, но и дает возможность в дальнейшем на основе полученных данных провести более подробный сегментарный анализ отчетности как наиболее эффективный универсальный инструмент, позволяющий решать многообразные задачи управления.[7]
На примере информации по отчетным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» (взятом из учебного пособия Т.А. Пожидаевой) попробуем проанализировать деятельность этого предприятия:
Мы располагаемотчетной информацией по операционным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» за отчетный год(представленной ниже в таблице 4.1), а также аналогичной информацией за предыдущий год.
Таблица 4.1.
Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» за отчетный год, тыс. руб.:
| Показатель | Сегменты деятельности | Итого | ||||||||
| сливочное масло | кисломолочная продукция | сухое молоко | заменитель цельного молока | прочие операции | ||||||
| Информация о выручке и финансовых результатах | ||||||||||
| Выручка от продаж внешним покупателям | 219465 | 521230 | 245592 | 184195 | 135859 | 1306341 | ||||
| Финансовый результат | 47137 | 134826 | 56735 | 48448 | 31555 | 318737 | ||||
| Информация об активах и обязательствах | ||||||||||
| Балансовая величина активов сегмента | 49385 | 95448 | 55488 | 43682 | 35610 | 279613 | ||||
| Амортизационные отчисления по основным средствам и НМА | 3854 | 7449 | 4330 | 3410 | 2779 | 21822 | ||||
| Общая величина капитальных вложений в основные средства и НМА | 5877 | 9310 | 6344 | 4949 | 11684 | 38164 | ||||
| Нераспределенные активы комбината | 238189 | |||||||||
| Суммарные активы комбината | 517802 | |||||||||
| Нераспределенные суммарные активы комбината | 206443 | |||||||||
Имеющаяся информация позволяет нам рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента:
- динамика выручки от продаж сегмента;
- удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от продаж организации в целом;
- динамика финансового результата сегмента;
- удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата организации в целом;
- рентабельность сегмента и ее динамика;
- расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и ее изменение.
Таблица 4.2
Динамика доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов организации
| Показатель | Сегменты деятельности | Итого | ||||||||
| сливочное масло | кисломолочная продукция | сухое молоко | заменитель цельного молока | |||||||
| Выручка от продаж сегмента, тыс. руб. | ||||||||||
| Предыдущий год | 152324 | 337723 | 135786 | 107062 | 732895 | |||||
| Отчетный год | 219465 | 521230 | 245592 | 184195 | 1170482 | |||||
| Изменение(+, -) | +67141 | +183507 | +109806 | +77132 | +437587 | |||||
| Темп роста, % | 144,1 | 151,7 | 180,9 | 172,0 | 159,7 | |||||
| Расходы сегмента, тыс. руб. | ||||||||||
| Предыдущий год | 119361 | 149821 | 99807 | 77761 | 546750 | |||||
| Отчетный год | 172292 | 386404 | 188857 | 135747 | 883300 | |||||
| Изменение(+, -) | +52931 | +136583 | +89050 | +57986 | +336550 | |||||
| Темп роста, % | 144,3 | 154,7 | 189,2 | 174.6 | 161,6 | |||||
| Прибыль от продаж сегмента, тыс. руб. | ||||||||||
| Предыдущий год | 32963 | 87902 | 35979 | 29301 | 186145 | |||||
| Отчетный год | 47173 | 134826 | 56735 | 48448 | 287182 | |||||
| Изменение(+, -) | +14210 | +46924 | +20756 | +19147 | +101037 | |||||
| Темп роста, % | 143,1 | 153,4 | 157,7 | 165,3 | 154,3 | |||||
| Расходы на один рубль выручки от продаж, коп. | ||||||||||
| Предыдущий год | 21,6 | 26,0 | 26,5 | 27,4 | 25,4 | |||||
| Отчетный год | 21,5 | 25,9 | 23,1 | 26,3 | 24,5 | |||||
| Изменение(+, -) | -0,1 | -0,1 | -3,4 | -1,1 | -0,9 | |||||
| Рентабельность сегмента, % | ||||||||||
| Предыдущий год | 78,4 | 74,0 | 73,5 | 72,6 | 74,6 | |||||
| Отчетный год | 78,5 | 74,1 | 76,9 | 73,7 | 75,5 | |||||
| Изменение(+, -) | +0,1 | +0,1 | +3,4 | +1,1 | +0,9 | |||||
Данные таблицы 4.2 позволяют увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение выручки от продаж по всем операционным сегментам. Наиболее значительный прирост был получен по производству сухого молока (в 1,8 раза) и заменителя цельного молока(в 1,7). Вместе с тем по всем сегментам наблюдается опережающий рост расходов по сравнению с выручкой, что привело к более низким темпам увеличения прибыли (например, прибыль от производства сухого молока возросла на 57,7%, а заменителя цельного молока - на 65,3%). Положительным является то, что деятельность всех операционных сегментов была рентабельной. Несмотря на снижение этого показателя в отчетном году по сравнению с предыдущим по всем сегментам бизнеса, рентабельность имеет достаточно высокие значения. Самыми рентабельными видами деятельности комбината являются производство кисломолочной продукции (25,95) и выпуск заменителя цельного молока (26,3%). Самым затратным является производство сливочного масла (расходы на один рубль выручки составили 78,5 коп.).